Анализ финансового состояния ГЛХУ Минский лесхоз

В ныне действующей в Республике Беларусь налоговой системе налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций.

ГЛХУ «Минский лесхоз» уплачивает из прибыли налог на прибыль, налог на недвижимость, сбор на развитие территорий.

Налог на прибыль в ГЛХУ «Минский лесхоз» исчисляется по ставке              24 %. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью в соответствии с Налоговым Кодексом (особенная часть) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим                 операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Следующим налогом, который уплачивается в бюджет, является налог на недвижимость.

В качестве объекта обложения налогом на недвижимость установлена стоимость основных производственных и непроизводственных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

ГЛХУ «Минский лесхоз» уплачивает налог на недвижимость по ставке 1 % остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных средств, льгот по этому налогу организация не имеет.

В ГЛХУ «Минский лесхоз» по учету налогов ведется                                        журнал-ордер № 9, который заполняется вручную, что в дальнейшем может привести к ошибкам в учете, неправильному определению затрат, прибыли от реализации продукции. Журнал-ордер № 9 ведется главным бухгалтером.

Так, за декабрь 2012 года в лесхозе налог на прибыль составил 23951383 руб., а налог на недвижимость – 1081374 руб.

Корреспонденция счетов по учету налогов из прибыли в лесхозе отражена в таблице 2.5, составленная на основании приложения Я.

Таблица 2.5 − Корреспонденция    счетов  по учету налогов     из прибыли в  ГЛХУ «Минский лесхоз»  за  декабрь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1 Начислен налог на прибыль	99	68	23 951 383
2 Начислен налог на недвижимость	99	68	1 081 374
3 Начислен сбор на развитие территорий	99	68	976 008
4 Перечислены налог на прибыль в бюджет	68	51	23 951 383
5 Перечислен налог на недвижимость в             бюджет	68	51	1 081 374
6 Перечислен сбор на развитие территорий в бюджет	68	51	976 008

 

Таким образом, можно сделать вывод, что ГЛХУ «Минский лесхоз» ежемесячно уплачивает два налога из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость. Кроме того, расчеты с бюджетом ГЛХУ «Минский лесхоз» проводит своевременно, поэтому никаких штрафных санкций в анализируемом периоде не выплачивалось.

2.4 Формирование бухгалтерской и статистической отчетности о                     финансовых результатах от реализации продукции организации

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ГЛХУ «Минский лесхоз». Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.

Основными формами бухгалтерской отчетности, содержащими результаты от реализации продукции, являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Также основной формой статистической отчетности, содержащей данные о финансовых результатах от реализации продукции является форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах».

По периодичности представления различают периодическую (внутригодовую) и годовую отчетность. Периодическая отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые.

При составлении годового отчета ГЛХУ «Минский лесхоз» руководствуется Законом о бухгалтерском учете и отчетности, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и другими нормативными и законодательными актами.

Обязательные к применению формы разработаны и утверждены Министерством финансов Республики Беларусь, к ним имеются инструкции по заполнению. При составлении бухгалтерской отчетности в организации руководствуются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 года              № 42-3.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность характеризует имущественное и финансовое положение организации за отчетный период в удобной и понятной форме. Основанием для составления данного вида отчетности являются данные синтетического и аналитического учета, подтвержденные первичной документацией.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты от реализации продукции организации, является                       форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение АБ). Например, нераспределенная прибыль организации за 2012 год составила 14 млн. руб.; статья «Готовая продукция и товары для реализации» составила 92 млн. руб.; дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составила 842 млн. руб.

Наиболее полные данные о финансовых результатах деятельности лесхоза от реализации продукции содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» формы № 2 (приложение АВ), составляемом за год. Он отражает результаты деятельности субъекта хозяйствования за отчетный финансовый год (графа 3) и предыдущий финансовый год (графа 4). В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты от реализации продукции, показывается использование прибыли и платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды.

По статье «Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акцизов)» организацией показывается выручка от ее реализации, производство и сбыт которой является предметом деятельности данной организации за отчетный период в сравнении с прошлым отчетным периодом (строка 10).

По статье «Себестоимость реализованной продукции» отражается производственная себестоимость реализованной продукции (строка 20). По статье «Расходы на реализацию» показываются расходы, связанные с реализацией продукции, то есть коммерческие расходы (строка 40). Путем вычитания из выручки себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов определяется финансовый результат от реализации продукции, который отражается по статье «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 50).

Так, в 2012 году в лесхозе выручка от реализации продукции составила, 7765 млн. руб., что на 2780 млн. руб. больше, чем в 2011 году. Себестоимость реализованной продукции составила 4999 млн. руб, расходы на реализацию – 1113 млн. руб. Соответственно прибыль от реализации продукции составила 888 млн. руб.

Необходимые данные о финансовых результатах отражаются в «Отчете о финансовых результатах» формы 12-ф (прибыль). Данная форма заполняется в соответствии с Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 августа 2008 года № 142 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» и указаний по ее заполнению». Данные государственной статистической отчетности представляются 21-го числа отчетного периода.

В отчете рассматриваются следующие показатели: выручка от реализации продукции, НДС, другие налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от реализации продукции, прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, налоги и сборы из прибыли, чистая прибыль (убыток).

Например, в 2012 году лесхоз получил убыток от операционной  деятельности на сумму 15 млн. руб., убыток от внереализационной деятельности на сумму 230 млн. руб., налоги и сборы из прибыли составили 109 млн. руб.

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года, в миллионах рублей в целых числах.

По строке 01 отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета     90/1 «Выручка от реализации».

По строке 15 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета             90/3 «Налог на добавленную стоимость».

По строке 16 отражается сумма данных дебета субсчетов бухгалтерского учета 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90/6 «Экспортные пошлины».

По строке 17 отражается стоимость приобретенных товаров для перепродажи, которые были реализованы без переработки (данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90/2 «Себестоимость реализации»).

По строке 18 отражаются данные дебета субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» без учета покупной стоимости товаров.

По строке 19 отражаются данные счета бухгалтерского учета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом или кредитом счета бухгалтерского учета               90 «Реализация».

По строке 20 отражаются данные об операционных доходах и расходах по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом или кредитом счета бухгалтерского учета 91 «Операционные доходы и расходы».

По строке 21 отражаются данные о внереализационных доходах и расходах по счету 99 в корреспонденции с дебетом или кредитом счета бухгалтерского учета               92 «Внереализационные доходы и расходы».

По строке 22 отражаются суммы начисленных за отчетный период налогов и сборов в бюджет из прибыли: налога на доходы, налога на прибыль, налога на недвижимость, местных налогов и сборов, иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Данные по строке 22 отчета должны соответствовать сумме данных по строкам 250 и 260 бухгалтерской отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и               убытках».

По строке 24 отражается чистый убыток (дебетовое сальдо по счету 99»Прибыли и убытки») или чистая прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет бухгалтерского учета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По строке 28 отражается стоимость приобретенного организацией для собственного потребления (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности организации) сырья, материалов, покупных изделий, топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь, независимо от места их приобретения. Стоимость приобретенного природного газа по строке 28 отражается в полном объеме.

Отчеты заполняются автоматически, подписываются руководителем и главным бухгалтером. Рассмотрение и утверждение годовой отчетности осуществляется в установленном порядке. Годовая бухгалтерская отчетность представляется органам государственной налоговой инспекции не позже 1 апреля, следующего за отчетным годом.

Таким образом, в ГЛХУ «Минский лесхоз» бухгалтерская и статистическая отчетность по финансовым результатам от реализации продукции заполняется в соответствии с законодательством и представляется вовремя в соответствующие органы.

2.5 Оценка организации учета финансовых результатов от реализации продукции и предложения по его совершенствованию

Оценивая систему бухгалтерского учета в ГЛХУ «Минский лесхоз», необходимо отметить, что она организована и ведется последовательно, своевременно и достоверно. Работники бухгалтерии обеспечены всей необходимой нормативной документацией, литературой периодических изданий, которые позволяют организовать ведение бухгалтерского учета, осуществлять контроль и анализировать деятельность организации.

Изучив учетную политику ГЛХУ «Минский лесхоз», можно прийти к выводу, что бухгалтерский учет лесхоза ведется в соответствии с основными документами по бухгалтерскому учету, изданными в Республике Беларусь.

Основными достоинствами системы бухгалтерского учета лесхоза являются:

1 В учетной политике описывается ценовая политика организации, приложен перечень бланков строгой отчетности.

2 К учетной политике приложен график документооборота с указанием названия документов, лиц ответственных за их исполнением, срока представления. Подробно описан график документооборота учета финансовых результатов от реализации продукции.

3 Рабочий план счетов разработан хорошо. Основным достоинством его является то, что в нем подробно описаны все субсчета, открытые и к счету 90 «Реализация», используемые в лесхозе, отражены забалансовые счета.

4 На данный момент в «Минском лесхозе» труд работников облегчает использование таких компьютерных программ как 1С: Бухгалтерия, версия 7.7, «Банк-Клиент». В лесхозе есть информационно-нормативная база «Консультант-Плюс». В организации функционирует локальная сеть, которая соединяет все компьютеры лесхоза. Отчетность формируется автоматически, однако расчет налогов ведется вручную. Поэтому можно сказать, что для лесхоза характерен высокий уровень автоматизации.

Однако в ведении бухгалтерского учета в ГЛХУ «Минский лесхоз» существуют и недостатки:

1 В учетной политике лесхоза не выделяются разделы: организационно-технический аспект и методический аспект.

2 Учетная политика, утвержденная в 2006 году с внесенными отдельными изменениями, служит до сих пор.