Анализ и аудит денежных средств

Бухгалтерский учет кассовых операций.

Проверив правильность записи кассовых документов в кассовой книге, бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация разносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Журналы-ордера № 1 и ведомости № 1 заполняются на основании отчетов кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество записей в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и различные ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Учет бланков строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

В случае осуществления внешнеэкономической деятельности и ведения бизнеса с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" открывают отдельный субсчет 50/4 "Касса в иностранной валюте".6

Ревизия кассы.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная сверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная и надежная организация работы кассы, а кассира - полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств. 7

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, проводится не менее одного раза в месяц. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, проводится внезапная ревизия кассы в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта, материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 50 "Касса" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

 

1.3 Учет расчетных и валютных  операций

 

Расчетно-денежные отношения между организациями, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в связи с поставками материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.) осуществляются безналичными платежами.8

То есть перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Организации имеют право открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций.9

Для открытия расчетного счета организация необходимо представить в учреждение банка:

- заявление с просьбой об открытии расчетного счета;

- документы о регистрации организации;

- копии учредительных документов;

- карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;

- документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается во всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Все операции по расчетному счету банк производит с согласования и по поручению владельца счета. Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета в банке производятся только по распоряжению клиента. Без согласия клиента списание возможно по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание средств со счета налоговыми органами: сумм недоимок и пеней по налогам и борам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.10

Во всех платежных банковских документах указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

Организация должна контролировать операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 "Расчетные счета", в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета.

При получении банковской выписки проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 "Расчетные счета". Затем проверяют платежные документы приложенные к выписке, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета "Расчетные счета" и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 "Расчеты по претензиям". В случае обнаружения ошибок делается письменное сообщение учреждению банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках", который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов, порядок отражения операций аналогичен расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках"

Кредит счета 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочные кредитам и займам".

По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, отражают движение средств целевого финансирования обособленно хранящихся в банках.11 К ним можно отнести:

- субсидии государственных органов;

- средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения;

-средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается запись-

Дебет счета 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках"

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

При использовании средств делается проводка:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Кредит счета 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках".

При финансировании капитальных вложений делается следующая проводка:

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Одновременно:

Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

В течение срока полезного использования на сумму амортизации:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При финансировании ресурсов, по мере их приобретения и оплаты (принятия к учету) на сумму использованных средств составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетный счет";

Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере использования ресурсов:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет валютных операций.

Так как бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которое возникают суммовые и курсовые разницы.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 "Валютные счета".

По дебету того счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

К синтетическому счету 52 "Валютные счета" открывают отдельные субсчета: "Валютные счета внутри страны", "Валютные счета за рубежом" и т.д.

"Валютные  счета внутри страны" и "Валютные  счета за рубежом" - это текущие  счета организации, которые используются  для хранения и использования  средств, остающихся после обязательной  продажи валютной выручки и  совершения иных экспортно-импортных  операций.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку, в установленном законодательством размере, в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Оставшиеся после обязательной продажи валютные средства перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.