Анализ и аудит денежных средств

- полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;

- правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документам, а при необходимости и по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и/др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Если предприятие хранит денежные средства в аккредитивах, на депозитных счетах, то аудиторы должны проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использования, полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Правильность схем корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденции, указанных в учетных регистрах по счетам 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках", со схемами корреспонденции, предусмотренными Планом счетов.

Кроме того, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно должны отражаться на счетах учета расчетов с поставщиками и другими кредиторами (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), и непосредственно не должны относиться на счета учета издержек (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы, 44 "Расходы на продажу" и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Аудиторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". По данным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 "Расчетные счета" и 57 "Переводы в пути" выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.  

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Махачкалинский винзавод» за 2010-2011 гг. показывает:

- выручка от продажи продукции  составила 375762 тыс. руб.;

- себестоимость проданной продукции  составила 268917 тыс. руб.;

- прибыль от продаж составила 98687 тыс. руб.;

- налог на прибыль составил 3676 тыс. руб.;

- чистая прибыль составила 14705 тыс. руб.

 Стоимость внеоборотных активов  на 01.01.2012 г. составила 167345 тыс. руб. 

Размер оборотных активов на 01.01.2012 г. составил 746453 тыс. руб. 

По состоянию на 01.01.2012 г. Общество имеет дебиторскую задолженность в размере  

379155 тыс. руб., в т.ч. задолженность  покупателей и заказчиков – 318700 тыс. руб.

Размер кредиторской задолженности на 01.01.2012 г. составил 466036 тыс. руб., в т.ч.:

- перед поставщиками и подрядчиками  – 284420 тыс. руб.;

- перед персоналом – 1639 тыс. руб.;

- перед государственными внебюджетными  фондами – 0 тыс. руб.;

- по налогам и сборам – 23419 тыс. руб.;

- прочие кредиторы – 0 тыс. руб.

Итоги работы открытого акционерного общества «Махачкалинский винзавод» в 2010-2011 г. свидетельствуют о сохранении положительной динамики производственно – хозяйственной деятельности завода.

Общество в течение исследуемого периода планомерно наращивало объемы производства продукции.        

Определение состава, структуры денежных средств и его движение играет важную роль в финансовом анализе на предприятии.

Проведенный анализ движения денежных средств показал, что текущая деятельность винзавода  остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Также осуществляется вложение денежных средств во внеоборотные активы, источник которых – также нарастание объема финансовых обязательств. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2011 составила 18950 тыс. рублей, что на 13648 тыс. рублей больше, чем в 2010г. Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком в 2010г на 357316 тыс. рублей и в 2011г  на сумму 279099 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств  для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Следовательно, притока средств по инвестиционной и финансовой деятельности как таковых нет.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М. : Проспект, 2013. – 416 с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. –М. : Книгописная палата, 2013. – 349 с.
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)
4. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
5. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетах и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
6. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997; протокол №47).
7. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюстре РФ 23.12.2002 №4068)
8. Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н
10. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т. Б. Бердникова. – М. : Инфра-М, 2010. – 215 с.
11. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс. / И. А. Бланк. – Киев. : Ника-центр, 2009. – 656 с.
12. Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс.. – СПб. : Питер, 2008
13. Брихгем, Ю., Гапенски, Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х томах: [пер. с англ.] / ред. В. В. Ковалев. – СПб. :, 2010. – Т.2. – 669 с.
14. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами: [пер. с англ.]. / Дж. К. Ван Хорн. – М. : Финансы и статистика, 2011. – 800 с.
15. Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М. : ДИС, 2010. – 301 с.
16. Ермасова, И. Б. Управление денежными потоками компании. / И. Б. Ермасова. – М. : БДЦ-пресс, 2012. – 320 с.
17. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / В. В. Ковалев. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 560 с.
18. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В. В. Ковалев. – М., 2010. – 511с.
19. Лытнева, Н. А. Денежные средства. Бухгалтерский учет. – 2011. –№24
20. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова. – М. : Юнити-Дана, 2012. – 471 с.
21. Мизиковский, Е. А. Изменение капитала и движение денежных средств. / Е. А, Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. // Аудиторские ведомости. – 2009. – №9 (сентябрь). – С. 6-10.
22. Парушина, Н. В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. / Н. В. Парушина. // Бухгалтерский учет. – 2010.
23. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии – М., 2009.
24. Прыкин, Б. В. Экономический анализ предприятия. / Б. В. Прыкин. – М. : Юнити-Дана, 2011. – 360 с.
25. Пястолов С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. сред. проф. учеб. 6–е изд. – М., 2008.
26. Раицкий, К. А. Экономика предприятия. / К. А. Раицкий. – М. : Маркетинг, 2010. – 693 с.
27. Риполь-Сарагоси, Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. / Ф. Б. Риполь-Сарагоси. – М. : Экспертное бюро, 2009. – 127 с.
28. Русак, Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. / Н. А. Русак. – М. : Высшая школа, 2008. – 319 с.
29. Савицкая Г.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности учеб. 5–е изд., испр. и доп. – М., 2009.
30. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. / Г. В. Савицкая. – Мн. : Экоперспектива, 2009. – 607 с.
31. Сергеев, И. В. Экономика предприятия. / И, В. Сергеев. – М. : Финансы и статистика, 2010. – 264 с.
32. Сорокина, Е. М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. / Е. М, Сорокина. – М. : Бизнес-книга, 2012. – 176 с.
33. Тренев, Н. Н. Управление финансами. / Н. Н. Тренев. – М. : Финансы и статистика, 2010. – 496 с.
34. Уткин, Э. А. Финансовый менеджмент. / Э. А. Уткин. – М. : Зерцало, 2010. – 265 с.
35. Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / ред. С. Д. Ильенкова. – М. : Компания Спутник, 2011. – 100 с.
36. Финансовый менеджмент: учебник / ред. Г. В. Поляк. – М. : Финансы-Юнити, 2011. – 518 с.
37. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / ред. Н. Ф. Самсонов. – М. : Юнити-Финансы, 2012. – 495 с.
38. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности : изд. 4–е доп. И перераб. – Ростов н/Д., 2009.

 

 

1 Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс.. – СПб. : Питер, 2008.– с.48.

2 Бланк, И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс. / И. А. Бланк. – Киев. : Ника-центр, 2009. – с.65.

3 Раицкий, К. А. Экономика предприятия. / К. А. Раицкий. – М. : Маркетинг, 2010. – с.93.

4 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии – М., 2009.-с.101

5 Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

6 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии – М., 2009. –с.120.

7 Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

8 Лытнева, Н. А. Денежные средства. Бухгалтерский учет. – 2011. –№24

9 «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюстре РФ 23.12.2002 №4068)

 

10 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии – М., 2009. –с. 132.

11 Прыкин, Б. В. Экономический анализ предприятия. / Б. В. Прыкин. – М. : Юнити-Дана, 2011. – с. 152.

 

12 Ермасова, И. Б. Управление денежными потоками компании. / И. Б. Ермасова. – М. : БДЦ-пресс, 2012. –  с.122.

13 «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997; протокол №47).

14 «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюстре РФ 23.12.2002 №4068)

15 Устав ОАО «МВЗ»

16 Устав ОАО «МВЗ»

17 Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М. : ДИС, 2010. – с.175.

18 Мизиковский, Е. А. Изменение капитала и движение денежных средств. / Е. А, Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. // Аудиторские ведомости. – 2009. – №9 (сентябрь). – С. 6-10.

19 Пястолов С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. сред. проф. учеб. 6–е изд. – М., 2008. –с. 92.

 

20 Савицкая Г.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности учеб. 5–е изд., испр. и доп. – М., 2009. –с. 76.

21 Мизиковский, Е. А. Изменение капитала и движение денежных средств. / Е. А, Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. // Аудиторские ведомости. – 2009. – №9 (сентябрь). – с. 7.

22 Мизиковский, Е. А. Изменение капитала и движение денежных средств. / Е. А, Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. // Аудиторские ведомости. – 2009. – №9 (сентябрь). – С. 8.

23 Прыкин, Б. В. Экономический анализ предприятия. / Б. В. Прыкин. – М. : Юнити-Дана, 2011. – с. 210.

 

24 Парушина, Н. В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. / Н. В. Парушина. // Бухгалтерский учет. – 2010. -с. 136.

25 Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М. : ДИС, 2010. –  с.243.