Анализ и аудит денежных средств

Операции по обязательной продаже валюты, в бухгалтерском учете, отражаются следующим образом:

- на  основании выписки банка с  транзитного валютного счета  о поступлении выручки от иностранного  покупателя:

Дебет счета 52 "Валютные счета"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- на  основании выписки банка - перечисление  валюты для продажи:

Дебет счета 57 "Переводы в пути"

Кредит счета 52 "Валютные счета";

- на  основании расчета бухгалтерии  списание рублевого эквивалента  проданной валюты:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 57 "Переводы в пути";

- зачисление  рублевого эквивалента валютной  выручки:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- оплата  комиссионных расходов, связанных  с продажей валюты:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 52 "Валютные счета";

Выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Курсовые разницы по валютному счету и счету "Переводы в пути" определяются на этих счетах и относятся насчет 91 "Прочие доходы и расходы ".

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- на  сумму перечисленных денежных  средств на приобретение валюты:

Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета";

- на  сумму купленной иностранной  валюты:

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Валютные счета внутри страны" или субсчет "Валютные счета за рубежом" Кредит счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ";

- на  списание рублевого эквивалента  купленной валюты:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 57 "Переводы в пути";

- начисление  комиссионного вознаграждения банку:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- выявление  финансового результата от покупки  валюты:

на прибыль -

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

на убытки -

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Организации могут получать наличные деньги и валюту со счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Учет движения валюты ведется в рублях, на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях.

Для учета поступления и расходования валюты отдельного бухгалтерского счета не предусмотрено, поэтому к счету 50 "Касса" открывают субсчет "Касса в иностранной валюте".

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы оформляется бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе "Приход", а при падении курса - в графе "Расход" (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

-при  росте курса валюты:

Дебет счета 50 "Касса", субсчет "Касса в иностранной валюте"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

-при  падении курса валюты:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет "Касса в иностранной валюте"

 

1.4 Учет и документальное оформление  кассовых операций и денежных документов

 

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью движения денег во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.12

Организации постоянно ведут взаиморасчеты в денежных средствах. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Эти нормативные документы предусматривают:

- наличие специально оборудованного  помещения кассы, оснащенного охранной  сигнализацией;

-ведение кассовой книги и  других кассовых документов установленной  формы;

- прием наличных денег организациями  при осуществлении расчетов с  населением производится с обязательным  применением контрольно-кассовых  машин;

- хранение свободных денежных  средств в учреждениях банков;

- расходование наличных денег, полученных из банков, строго  на цели, указанные в чеке;

- хранение наличных денег в  кассе в пределах лимитов, установленных  обслуживающим банком после согласования  с руководством организации.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные для этих целей, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк.

На кассира возложено выполнение всех операций с наличными деньгами. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерств экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.13

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя денег.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения обязательно погашаются штампом (или надписью) "Получено" или "Оплачено". При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях расходные кассовые ордера на каждого получателя не выписываются.

По истечении срока выдачи денег по платежным ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами, под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 "Касса". К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др.

На первом субсчете к счету 50 "Касса" учитываются наличные деньги организации. На втором субсчете к счету 50 "Касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководством в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты инвентаризации оформляют актом. Излишки денег выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации, оформляя бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 50 "Касса"

и одновременно:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 "Касса". По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации"

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации" - на сумму частичного платежа

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы, оплаченные организацией

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Учет бланков строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности"