Анализ и аудит денежных средств

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями),

- сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия,

- чековые денежные книжки,

- выписки банков с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и другие),

- акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57,

- Главная книга,

- положение об учетной политике предприятия и другие.

 

2.8. Аудит расчетных и валютных  операций

 

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам.

Аудит расчетных операций включает в себя проверку счетов: №60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.

При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.22

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу самых сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые приводят к применению штрафных санкций. Аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций по движению средств на валютных счетах аудиторы решают следующие задачи:

- установить количество открытых  в банках валютных счетов, классифицировать  хозяйственные операции по движению  иностранной валюты;

- подтвердить правильность оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета операций по зачислению  валютных средств на счета  в банках;

- подтвердить правильность оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета операций по списанию  валютных средств со счетов  в банках;

- провести арифметический контроль  расчетов курсовых разниц и  подтвердить достоверность отражения  их на счетах бухгалтерского  учета.

Для установления всех используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы тщательно изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 «Валютные счета». Одновременно уточняются объемы, интенсивность и характер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На основании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств особое внимание должно быть уделено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

Аудитор проверяет:

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Для этого сравнивают сумму поступившей валютной выручки в течение года со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, аудиторы должны обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий:

- валюта цены и способ определения цены;

- валюта платежа;

- установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают;

- различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов.

Финансовые условия расчетов должны содержать указания на:

- виды и условия расчетов (оплата по факту поставки, в кредит или смешанный способ);

- формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей;

- применяемые средства платежа.

Документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком.

Аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов.

В процессе проверки изучается использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Обнаруженные во время проверки нарушения, аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.23

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

- неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения  обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте; 

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

 

2.9Аудит кассовых операций и  денежных документов

 

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.24

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%) целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на Представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат "подставным" лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 "Денежные документы".

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

 

2.10 Аудит расчетных операций

 

При проверке расчетных операций аудиторы решают следующие задачи:

- установление количества и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

- выяснение законности и целесообразности операций по движению средств на этих счетах;

- определение правильности отражения банковских операций в учете;

- дается оценка состояния платежно-расчетной дисциплины на предприятии.

Проверка проводится по всем выявленным банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на всех счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков предприятия по счетам 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины их возникновения.25

Анализ операций, проведенных в отчетном периоде, осуществляется путем сверки и изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет эффективно выявить бездокументальное списание средств, или нецелевое перечисление средств, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить следующее:

- допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.);