Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

Объектом аудиторской проверки денежных средств являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

Основной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

В первую очередь аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля  за наличием, состоянием и движением наличных и безналичных денежных средств  и других ценностей предприятия. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу предприятия и  списания денег по кассе, проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

При проверке полноты и правильности оприходования наличных денег в кассу необходимо проверить правильность оформления приходных кассовых документов, состояние чековой книжки, сопоставить приходные кассовые ордера с журналом их регистрации,  кассовой книгой и ведомостью № 1.

Более трудоемкой является проверка списания денежных средств по кассе. При этом задачей аудитора является проверка: правильности оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов; обоснованности выдачи денег под отчет; соблюдения сроков отчетов по полученным авансам; обоснованности выдачи заработной платы работникам предприятия; соответствия  расходных кассовых ордеров журналу их регистрации, кассовой книге и журналу-ордеру № 1 по кредиту счета 50 «Касса». При проверке наличных денежных средств необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита денежной наличности в кассе и соблюдения предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

При аудите расчетного и текущего счетов предприятия в банке основными задачами аудитора являются проверка:

- полноты банковских выписок  по расчетному счету и документов  к ним;

- соответствия сумм по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах;

- правильности бухгалтерских проводок по учету денежных средств на счете;

- соответствия аналитического  учета по счету 51 «Расчетный счет»  синтетическому и правильности  отражения в финансовой отчетности.

Заключительным этапом аудита движения денежных средств предприятия является проверка достоверности отчетности о наличии и движении денежных средств.

Основными источниками аудиторских доказательств при проведении аудита движения денежных средств являются, в первую очередь,  первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор счета

2. Выписки по лицевым счетам

3. Платежные поручения

4. Платежные требования-поручения

5. Приходные кассовые ордера

6. Расходные кассовые ордера

7. Объявления на взнос наличными

8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

9. Кассовая книга.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 1 и 2.

3. Ведомости № 1 и № 2.

Отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс ф. № 1

- Отчет о движении денежных  средств ф. № 4.

Кроме перечисленных документов аудитор может использовать и такие  источники доказательств, как устные высказывания сотрудников и третьих лиц и результаты инвентаризации денежных средств.

При проведении аудита движения денежных средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:

• инвентаризация денежной наличности;
• устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;
• проверка документов;
• проверка арифметических расчетов;
• получение подтверждений от банка и третьих лиц;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Инвентаризация кассы проводится немедленно после прибытия аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки учета денежных средств. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Методом устного опроса сотрудников предприятия аудитор при проверке учета денежных средств должен выяснить следующие вопросы:

• кому предоставлено право подписи денежных документов в качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;
• ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• в каком размере банком установлен лимит кассы;
• установлены ли руководителем предприятия комиссия и сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;
• сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде, была ли проведена ревизия при смене кассиров;
• заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;
• производится ли реализация продукции за наличные;
• имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины;
• ведется ли на предприятии кассовая книга;
• ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей;
• имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги  под отчет на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию;
• установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;
• ведется ли на предприятии журнал учета депонентов и реестр депонированных сумм;
• сколько расчетных счетов имеет предприятие;
• имеется ли на предприятии валютный счет;
• использует ли предприятие аккредитивную форму расчетов.

С помощью перечисленных вопросов аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе и на счетах в банке являются:  предоставление права подписи кассовых и банковских документов другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы или формальное проведение ревизий.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка арифметических расчетов проверяемого экономического субъекта заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, аудитор может пересчитать суммы выданной заработной платы по расчетно-платежным или платежным ведомостям, или суммы, отраженные в кассовой книге за день.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств в банке, обоснованности перечисления денежных средств  другим предприятиям или достоверности отражения в учете денежных средств, выданных наличными из кассы лицам, не являющимся сотрудниками предприятия, аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от третьих лиц. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Процедура прослеживания позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Аудитор проверяет  некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Аудитору рекомендуется  изучить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.  

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проведении аудита денежных средств основной аналитической процедурой является проверка  соответствия проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета. Для этого выполняются следующие действия:

1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 1 и ведомости № 1.

2. Проверяется соответствие данных  журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей  № 1 и № 2 за каждый месяц данным  по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,  55 «Специальные счета в банках» с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие данных  журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей № 1 и № 2 данным Отчета о движении денежных средств ф № 4.

5. Сопоставляется сальдо по счетам  учета денежных средств в Главной  книге на начало года и на  конец соответствующего отчетного  периода с данными бухгалтерского баланса.

Обобщая все вышесказанное, на предприятии должно придаваться особое значение бухгалтерскому учету движения денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банке как важнейшему инструменту управления наличными и безналичными денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности организации бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии

ООО «Сви Ан»

2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия ООО «Сви Ан»

Общество с ограниченной ответственностью «Сви Ан» является юридическим лицом и  действует на  принципах полного  хозяйственного расчета  и самофинансирования. Местонахождение предприятия - г. Москва. Правовое положение ООО «Сви Ан», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом. 

ООО «Сви Ан» работает на рынке России с 1999 года. Основным видом деятельности является продвижение на потребительский рынок высококачественного отопительного оборудования: радиаторы, полотенцесушители, дизайн-радиаторы, конвекторы, излучающие потолочные панели Zehnder, запорно-регулирующая арматура Oventrop, арматура Carlo Poletti.

ООО «Сви Ан» является эксклюзивным представителем на территории Российской Федерации таких концернов, как AFG Arbonia-Forster-Riesa GmbH и IMP Klima. Также среди партнеров ООО «Сви Ан» - немецкие, итальянские и французские фабрики, являющиеся безусловными лидерами в области производства приборов для систем отопления: Zehnder GmbH (Германия), F.W. Oventrop GmbH & Co (Германия), Margaroli (Италия), Acova (Франция), Sira Group (Италия).