Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

Расходный кассовый ордер (см. Приложение 7) составляется в бухгалтерии ООО «Сви Ан», регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов  ф. № КО-3 (см. Приложение 6) и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Как показало исследование, в ООО «Сви Ан» список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям  без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной  ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Сви Ан».

Приходные (см. Приложение 5) и расходные кассовые ордера (см. Приложение 7) или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

 

Рис. 2.2.2. Формирование приходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 (см. Приложение 6). Расходные кассовые ордера, оформленные на  ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4 (см. Приложение 8). Кассовая книга ведется в одном экземпляре, ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены круглой печатью ООО «Сви Ан». Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

 

Рис. 2.2.3. Формирование расходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Записи  ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу.

 

Рис. 2.2.4. Формирование Журнала регистрации кассовых документов в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.  Подчистки и не  оговоренные исправления в кассовой книге кассир ООО «Сви Ан» не допускает. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ООО «Сви Ан». Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов

Рис. 2.2.5. Формирование кассовой книги в программе

«1С:Бухгалтерия 7.7»

ООО «Сви Ан» не имеет возможности  самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ООО «Сви Ан» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов.

В соответствии с условиями договора в назначенное время (в 18.00 по рабочим дням) ООО «Сви Ан» готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Сви Ан». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи  денежных средств инкассатору  до момента зачисления на счет ООО «Сви Ан» учитывает их как переводы в пути.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Сви Ан» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 24.04.2008 № 318-П. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Сви Ан», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы.

Основными документами, которые изучаются при инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан», являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При инвентаризации кассы проверяется наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности (см. Приложение 3) и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи от кассы хранятся в опечатанном пакете у руководителя ООО «Сви Ан».

Последняя инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан» была проведена 31 декабря 2011 года в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы  включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

На момент последней ревизии 11 февраля 2012 г. в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1155 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал  кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1155 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег комиссией совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Сви Ан». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, главный бухгалтер и члены комиссии (см. Приложение 9).

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в ООО «Сви Ан».    

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных кассовых ордеров, т.е. заполнению информации бухгалтерского характера. Затем корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира и на его основании – в соответствующий учетный регистр (Ведомость). Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет денежных средств в ООО «Сви Ан» организован только в регистрах бухгалтерского учета (ведомости). Выделение субсчетов первого и второго порядка к синтетическом счету 50 «Касса» учетной политикой не предусмотрено. На предприятии для учета кассовых операций составляются следующие ведомости:

• Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» – для учета денежных средств в главной кассе организации (см. Приложение 10);
• Ведомость № 2 по счету 50 «Касса» – для учета денежных документов.

Как уже отмечалось, для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в ООО «Сви Ан» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, используется активный счет 50 «Касса». Кассовые операции, записанные по дебету и кредиту счета 50 «Касса», отражаются в ведомости (см. Приложение 10).

Таблица 2.2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по поступлению наличных денег в кассу

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сум-ма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Поступила выручка от продажи товаров за наличные	Отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер № 670	25000	50	90-1
2	05.12. 2011 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055 , приходный кассовый ордер № 671	4500	50	51
3	06.12. 2011 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее  авансов	Приходный кассовый ордер № 672	120	50	71
4	07.12. 2011 г.	Получен наличными штраф от ООО «Стимул» за нарушение договорных обязательств	Приходный кассовый ордер № 673	12000	50	76
5	29.12. 2011 г.	Возврат работником части выданного ранее беспроцентного займа	Приходный кассовый ордер № 688	25000	50	73

 

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций, связанных с поступлением  наличных денег в кассу.  Как видно из Ведомости (см. Приложение 10), на 1 декабря 2011 г. в кассе ООО «Сви Ан» было 3250 руб. За декабрь 2011 г. в кассу поступило 1240550 руб. Операции по поступлению наличных денег в кассу (по дебету счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются во втором разделе Ведомости (см. Приложение 10). Так, за  декабрь 2011 года отражены операции по кредиту счета 50 «Касса» в общей сумме 1240300 руб. Операции по выбытию наличных денег из кассы ООО «Сви Ан» (по кредиту счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию наличных денег из кассы

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сум-ма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Сдана выручка инкассатору для зачисления в банк на расчетный счет	Расходный кассовый ордер № 817, объявление на взнос наличными	25000	57	50
3	03.12. 2011 г.	Выдана заработная плата за ноябрь 2011 г.	Расчетно-платежные ведомости, расходный кассовый ордер № 815	261300	70	50
4	03.12. 2011 г.	Выплачены алименты, удержанные  из заработной платы работников	Расходный кассовый ордер № 816	5000	76	50
2	05.12. 2011 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, расходный кассовый ордер № 818	4000	71	50
5	10.12. 2011 г.	Оплачена задолженность поставщикам товаров наличными	Счет-фактура № 523, расходный кассовый ордер № 820	40000	60	50
6	14.12. 2011 г.	Выдан работнику беспроцентный заем	Расходный кассовый ордер № 816	300000	73	50