Бухгалтерский учет и анализ основных средств

В связи с  этим, руководствуясь пунктом 4 статьи 252 НК РФ, расходы на оплату регистрационных сборов можно учитывать в составе первоначальной стоимости основного средства. При этом данное положение следует закрепить в учетной политике организации.

Если основное средство приобретается специально для передачи в уставный капитал  другой организации, то сумма «входного» НДС должна учитываться в первоначальной стоимости приобретенного объекта, поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал согласно НК РФ не признается реализацией.

Согласно существующему  законодательству первоначальная стоимость  бывших в эксплуатации основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства.

Остаточная  стоимость представляет собой разницу  между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации, при этом первоначальная стоимость определяется исходя из фактически сложившихся затрат либо путем переоценки [17].

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При ее определении могут использоваться данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, в специальной литературе, экспертные заключения о стоимости (например, оценщиков).

Восстановительная стоимость - это оценка основных средств  в возможных затратах их приобретения на данный момент. Полная восстановительная  стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации [17].

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. 

Экономический субъект  имеет право не чаще одного раза в год (на конец  отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между первоначальной и переоцененной стоимостью объектов основных средств [17].

Поступление основных средств оформляется на основании  унифицированных форм первичной  учетной документации:

-  акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), которая применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;

-  акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а - применяется только для приемки зданий и сооружений;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме  
№ ОС-1б - применяется для приемки групп однотипных основных средств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.

На основании  акта приемки-передачи открывают инвентарную  карточку учета основных средств (форма  № ОС-6). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта [31].

Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основании: акта (накладной) приемки-передачи основных средств;  технических паспортов; других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Инвентарная карточка ведется на каждый объект или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое  не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины).

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое  может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры [20].

Передача оборудования монтажным организациям оформляется  «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств  по форме № ОС-2 оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации.

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 заполняется  для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации [32].

При выбытии  основного средства, в результате списания из-за непригодности для  дальнейшего использования или  из-за невозможности или неэффективности  его восстановления, заполняются:

-  акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 – предназначен для списания отдельного объекта основных средств;

-  акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а - для списания автотранспортного средства;

-  акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4б - для списания группы объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерском учете  ведется по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным карточкам  (форма № ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность [32].

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому  поступившему объекту присваивают  инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения).

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных  основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств [15].

Вся информация о затратах в объекты, которые будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

-  08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных»;

- 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.

Операции по приобретению и сооружению объектов основных средств подрядным способом, включая затраты по доставке, по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [15].

Фактические затраты  на строительство объекта основных средств  хозяйственным способом отражается по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Принятие к  учету безвозмездно полученных объектов основных средств  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов [32].

При покупке  объектов основных средств за счет заемных средств по дебету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет.

Начисление  процентов за пользование заемными средствами после постановки на учет объекта основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставных капитал по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При заключении договора мены, согласно которого организация получает объект основного средства, отражается взаимный зачет требований по дебету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов суммы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на счет 01 «Основные средства».

Счет 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.

В соответствии с Планом счетов операции по передаче основных средств в аренду отражаются записью  по дебету счета 01-2 «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом счета 01-1 «Основные средства в организации».

Сумма амортизации на момент передачи арендованного оборудования отражается по дебету счета 02-1 «Амортизация основных средств в организации» в корреспонденции с кредитом субчета 02-2 «Амортизация основных средств, переданных в аренду» [15]. 

Если предоставление в аренду основных средств является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду учитываются в составе  доходов и расходов по обычным видам деятельности  и отражаются на счете 90-1 «Выручка», а расходы - на счете учета производственных затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы».

Если предоставление в аренду основных средств не является предметом деятельности организации, арендная плата формирует прочие доходы и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» [31].

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от услуг по сдаче  в аренду имущества, в том числе  по лизингу, облагается НДС.

Произведенные затраты  на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендатор учитывает  арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям [27].

Сумма дооценки объекта  основного средства в результате переоценки  отражается в учете  на счете 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов [8].

Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится  на добавочный капитал и отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».