Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда в организации

Анализ использования фонда заработной платы проводят по двум направлениям: по видам выплат ив разрезе основных категорий персонала.

При анализе по видам выплат изучают состав фонда зарплаты по видам использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году.

Большое значение для анализа использования фонда заработной платы имеет изучение среднего заработка работников ООО "ПрофиСвет", его изменение, а также факторов, определяющих его уровень.

Среднесписочная численность работников ООО "ПрофиСвет" в 2010 году 278 человек, в 2011 году 274 человека. Фонд заработной платы в 2010 году составил 28800 тыс. руб. в 2011 году 45648 тыс. руб.

Средняя заработная плата одного работника ООО "ПрофиСвет" (Зпср.) находиться как отношение фонда заработной платы (ФЗП) к (ССЧ) среднесписочной численности работников.

Зпср.2010 = 28800: 278 = 103,597 тыс. руб. (8,633 тыс. руб. в мес.)

Зпср.2011 = 45648: 274 = 166,598 тыс. руб. (13,883 тыс. руб. в мес.)

Следовательно, средняя заработная плата в ООО "ПрофиСвет" возросла на 5,250 тыс. руб. в месяц.

Определенные выводы о рациональности использования фонда заработной платы можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат в его составе. Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, за счет улучшения ООО "ПрофиСвет" производства и труда в ООО "ПрофиСвет".

Таблица 3

Виды выплат

Виды выплат	Предыдущий год		Отчетный год
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Фонд заработной платы в том числе	28800	100	45648	100
Оплата простоев не по вине работников Оплата за время вынужденного прогула Суммы, выплаченные за непроработанное время Оплата сверхурочной работы Доплата за время работы в ненормальных условиях Прочие выплаты	864 144 748,8 489,6 576 25257,6	3,0 0,5 2,6 4,2 2,0 87,7	1004 273,9 1141,2 2054,2 1278,1 39439,6	2,2 0,6 2,5 4,5 2,8 87,4

Непроизводительными выплатами в структуре фонда заработной платы ООО "ПрофиСвет" являются оплата простоев не по вине работников, суммы, выплаченные за непроработанное время по инициативе администрации, доплата по инициативе администрации за время работы в ненормальных условиях (работа в ночное время в рамках мероприятия "Ночью дешевле"). Положительно, что в отчетном году произошло снижение удельного веса расходов на оплату простоев не по вине работника на 0,8% (2,2 – 3,0). Это может свидетельствовать о том, что администрацией ООО "ПрофиСвет" были учтены недостатки в работе и приняты меры по их устранению. В то же время возрос удельный вес доплат по инициативе администрации за время работы в ненормальных условиях на 0,8 %.Это в большей степени связано с проблемами сбыта продукции и с внедрением дополнительных маркетинговых мероприятий по привлечению клиентов.

2. Произведем оценку динамики состава  фонда заработной платы в разрезе  постоянной и переменной части.

А также произведем факторный анализ фонда заработной платы по его переменной части.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменений объема реализации продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Необходимо определять и относительное отклонение по фонду заработной платы, которое рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции. Аналогично определяется относительное отклонение и к предыдущему году.

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему реализации продукции. Это зарплата продавцов по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы используется так называемый поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем, фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по реализации продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема реализации (зарплата работников по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды выплат и суммы отпускных)

∆ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер * Iвп + ФЗПпост)

где: ∆ФЗПотн – относительное отклонение пофонду заработной платы;

ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗПск – фонд оплаты базовый, скорректированный на индекс объема реализации продукции;

ФЗПпер и ФЗПпост – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

Iвп – индекс объема реализации продукции.

Данные для расчета относительного отклонения ФЗП представлены в табл. 4.

Таблица 4

Данные для расчета относительного отклонения ФЗП

Показатель	Предшествующий год	Отчетный год
Фонд заработной платы, тыс. руб.	28800	45648
в том числе:
Переменная часть	20880	34500
Постоянная часть	7920	11148
Объем реализации продукции, тыс. руб.	172800	300406

Индекс реализации продукции составляет 1,796 (300406: 172800), тогда относительное отклонение по ФЗП равно:

∆ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер * Iвп + ФЗПпост) = 45648 – (20880 * 1,796 + 7920) = 45648 -45420,48 = 227,52 (тыс. руб.)

Следовательно, в ООО "ПрофиСвет" имеется относительный перерасход расходов на оплату труда в размере 227,52 (тыс. руб.)

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема реализации продукции (объема производства продукции), его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для проведения факторного анализа переменной части фонда заработной платы необходимо знать структуру продукции:

Данные о реализации продукции в разрезе основных номенклатурных групп представлены в табл. 5.

Таблица 5

Данные о реализации продукции в разрезе основных номенклатурных групп

Наименование показателя	Предыдущий год		Отчетный год		отклонение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	по сумме	по %
Объем реализованной продукции всего	172800	100	300406	100	127600	-
В том числе:
Т8 Унипро 120	44928	26	72098	24	27170	-2
Унипро 100	39744	23	69093	23	29349	0
Унипро 60	15552	9	36048	12	20496	3
Прочая продукция	72576	42	123167	41	50591	-1

Используем факторную модель:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПобщ = ∑ (VРП * Уд * ТЕ * ОТ),

где: VРП – объем реализованной продукции;

Уд – структура продукции

ТЕ – трудоемкость продукции

ОТ – уровень оплаты труда за 1 чел-ч.

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства I –го вида продукции:

ЗПi = VРПi *ТЕ * ОТi.,

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции I –го вида:

УЗП = ТЕi * ОТi,

Таблица 6

Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Наименование показателя	Удельная трудоемкость чел-ч		Уровень выплаты за 1 чел-ч, руб.		Зарплата на ед. продукции (1000 руб.)
	TЕо	TЕ1	ОТо	ОТ1	УЗПо	УЗП1
Виды продукции
в том числе:
Т8 Унипро 120	15,08	16,235	0,36	0,51	5.4288	8,16
и Унипро 100	12,0	13,0	0,40	0,61	4,802	7,935
Унипро 60	8,948	17,5	0,21	0,236	1,879	4,140
продукция	19,90	20,8	0,44	0,68	8,769	14,145

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет произведем способом абсолютных разниц:

∆УЗПте = изм ТЕI  * ОТiо.,

Телевизоры ∆УЗПте = изм ТЕIо  * ОТi.=(16,235 -15,08) * 0,36 = 0,4158

Холодильники ∆УЗПте = изм ТЕIо  * ОТi  = (13-12) *0,40 = 0,4

Компьютеры ∆УЗПте = изм ТЕI  * ОТi о. = (17,5- 8,948) * 0,21 = 1,7959

Прочая бытовая техника ∆УЗПте = изм ТЕI  * ОТiо = (20,8 -19,9) * 0,4 = 0,396

Общее влияние трудоемкости = 0,4158 +0,4 + 1,7959 + 0,396 = 3,007

∆УЗП от = изм ТОi1 * ТЕi,

Теливизоры ∆ УЗП от = изм ТОi1 * ТЕi  = (0,51 – 0,36) * 16,235 = 2,435

Холодильники ∆ УЗП от = изм ТОi1 * ТЕi = (0,61 – 0,4) * 13,0 = 2,73

Компьютеры ∆ УЗП от = изм ТОi1 * ТЕi = (0,236 – 0,21) * 17,5 = 0,455

Прочая – 4,99

Общее влияние уровня оплаты за 1 чел-ч = 2,435 + 2,73 + 0,455 + 4,99 = 10,612

Влияние двух факторов: 3,007 + 10,612= 13,620 руб.

Вывод: Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по всем видам товаров возросла как за счет повышения уровня оплаты труда за единицу товара, так и за счет увеличения удельной трудоемкости.

В процессе анализа необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Производительность труда может быть рассчитана как отношение выручки от реализации товара (В) к численности работников ООО "ПрофиСвет" (Ч). Она будет характеризовать сколько выручки в среднем приходиться на одного работника ООО "ПрофиСвет":

в 2010 году она составит 172800: 278 чел. = 621,583 тыс.руб.

в 2011 году соответственно 300406: 274 чел. = 1096,37 тыс.руб.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда оплаты труда, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час.) характеризуется его индексом (Iзп), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде (ЗПо) Средняя заработная плата в 2011 году составила 166,598 тыс. руб. в год, в 2010 году она составляла 103,597 тыс. руб. в год.

Iзп = (166,598 / 103,597) = 1,608

Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда: (Iпр) = 1096,37 / 621,58 = 1,76

Данные свидетельствуют о том, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения равен:

Коп  = Iпр / Iзп = 1,76 / 1,608 =1,0945

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: ± Эфзп = ФЗПi * (Iзп – Iтр) / Iзп  = 45648 * (1,608 – 1,76): 1,608 = -4314,985 тыс. руб.

Более высокие темпы производительности труда по сравнению с темпами роста оплата труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 4314,985 тыс. руб.

3. Произведем оценку влияния использования  фонда заработной платы на  результаты хозяйственной деятельности ООО "ПрофиСвет" с помощью факторной модели:

Пфзп = (Rпр * ПТ) / ЗП год,

где ПФЗП  – размер прибыли на один рубль заработной платы,

Rпр  – рентабельность продукции,

ПТ – производительность труда,

Згод  – среднегодовая заработная плата.

Прибыль от продаж за отчетный период 2011год – 66089,32 тыс. руб.

Прибыль от продаж за 2010 год – 34560 тыс. руб.

Рентабельность продукции находиться как процентное отношение суммы прибыли от продажи к выручке от продажи товаров.

R2010  = 34540 / 172800 *100 = 20 %

R2011 = 66089,32 / 300406 *100 = 22%

В зависимости от этапа формирования прибыли различают следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). Структуру прибыли можно рассмотреть по данным Отчета о прибылях и убытках ООО "ПрофиСвет" (ф. № 2) (прил. 1).

Чтобы определить прибыль на один рубль заработной платы необходимо сумму прибыли за отчетный период разделить на фонд заработной платы за этот же период (табл. 7).

Таблица 7

Данные для определения прибыль на один рубль заработной платы

Наименование показателя	Усл обозн.	2010 г.	2011 г.	Отклонение
Фонд заработной платы (тыс. руб.)	ФЗП	28800	45648	16848
Чистая прибыль отчетного периода (тыс. руб.)	ЧП	15552	34847	19295
Рентабельность (%)	R	9	11,6	2,6
Размер прибыли на один рубль заработной платы	Пфзп	0,54	0,76	0,22
Выручка от продажи товаров (тыс. руб.)	В	172800	300406	127606
Производительность труда	ПТ	621,583	1096,37	474,787
Численность работников	Ч	278	274	-4

Rфзп 2010  = ЧП / В * 100% = 15552 / 172800 *100% = 9 %

Rфзп 2011  = ЧП / В *100% = 34847 / 300406 *100% = 11,6%

Пфзп 2010  = 15552 / 28800 = 0,54

Пфзп 2011  = 34847 / 45648 = 0,76

ПТ2010 = В / Ч = 172800 / 278 = 621,583 (тыс. руб.)

ПТ2011 = В / Ч = 300406 /274 = 1096,37 (тыс. руб.)