Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда в организации

Предусмотрено премирование производственных рабочих и контролеров на сдельной и повременной оплате труда с начислением премии за выполнение плана по производительности труда, старших мастеров, начальников производственных участков, начальников цехов, заместителей начальников производственных цехов за показатели оценки качества труда.

Премирование работников производится за выполнение основных производственных показателей. Максимальный размер премии не может превышать 40 % должностного оклада по штатному расписанию с учетом установленных надбавок, тарифной ставки присвоенного разряда с учетом повышающих коэффициентов.

2.4. Синтетический  и аналитический учет расчетов  по оплате труда в организации

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, а также по удержаниям предназначен синтетический счет 70 "Расчеты долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту – за организацией".

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в соответствующих машинограммах с использованием электронно-вычислительных машин. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде в денежном выражении, а аналитический учет ведется на лицевых счетах работников лицевой счет содержит полную информацию о работнике и в расчетно-платежной ведомости.

Начисление заработной платы отражается в учете на соответствующих счетах учета затрат.

На 20 счете "Основное производство" учитывается заработная плата основных рабочих предприятия: машинисты тепловоза, помощники машиниста тепловоза, составители, машинисты железнодорожного крана, грузчики, стропальщики, дежурные по тяге.

На 25 счет "Общепроизводственные расходы" относят заработную плату вспомогательных рабочих: вспомогательных цехов, включая работников инструментального, транспортного цеха, технологического подразделения, охрана.

На 26 счет "Общехозяйственные расходы" учитываются расходы на заработную плату руководителей, специалистов и служащих.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, ежемесячно на какого-либо сотрудника выписывается материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся в ООО "ПрофиСвет" за счет чистой прибыли.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Выплаченные суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., отражаются в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам".

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Однако регистрация исполнительных листов в журнале производится не в полной мере. Используемый на предприятии журнал регистрации данных документов не содержит всех необходимых реквизитов, что неоднократно приводило к путанице и искажению данных.

Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю по почте акцептованным платежным поручением, или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подводя итоги, следует сказать, что организация расчетов с персоналом по оплате труда на ООО "ПрофиСвет" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ и коллективным договором ООО "ПрофиСвет".

ООО "ПрофиСвет" начисленной заработной платы уплачивает НДФЛ, страховые взносы, а также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При получении дохода в виде оплаты: труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом налоговая база за истекший месяц определяется "по начислению" независимо от даты фактической выплаты дохода. Исчисление сумм налога производится ООО "ПрофиСвет" нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету 1 "Расчеты на доходы физических лиц".

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО "ПрофиСвет" по истечении каждого месяца.

Бухгалтерия ООО "ПрофиСвет" при увольнении сотрудника в течении года выдает ему на руки справку 2-НЛФЛ.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Этот счет – пассивный.

Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

ООО "ПрофиСвет" удерживает начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работников при их фактической выплате. Исчисление и удержание налога ООО "ПрофиСвет" осуществляет один раз в месяц.

ООО "ПрофиСвет" перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если в середине месяца производится выплата части заработной платы, рассчитанной исходя из фактически отработанного времени за первую половину месяца, ООО "ПрофиСвет" НДФЛ не исчисляет, не удерживает и не перечисляет.

ООО "ПрофиСвет" объектом налогообложения по страховые взносы признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

ООО "ПрофиСвет" дату осуществления выплат и иных вознаграждений определено как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В ООО "ПрофиСвет" исчисление ежемесячных авансовых платежей по страховые взносы производится по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца.

Уплата ежемесячных авансовых платежей в ООО "ПрофиСвет" производится 10-го числа следующего месяца.

Таким образом, выплата заработной платы два раза в месяц в ООО "ПрофиСвет" не влияет на уплату страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов являются объект налогообложения и налоговая база по страховые взносы, сроки уплаты страховых взносов

ООО "ПрофиСвет" на обязательное пенсионное страхование такие же, как по страховые взносы.

ООО "ПрофиСвет" ежемесячно уплачивает авансовые платежи 10 числа за истекший месяц.

Страховые взносы по социальному страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО "ПрофиСвет" уплачиваются ежемесячно в срок, установленный банком для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Необходимость организации и ведения аналитического учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) обусловлена двумя факторами.

Во-первых, имеется ряд выплат, которые облагаются единым социальным налогом при определенных условиях (при превышении некоторого лимита, или выплачиваемые за счет некоторых источников).

Во-вторых, необходимостью раздельного учета платежей в Пенсионный фонд РФ по видам пенсионных платежей и категориям налогоплательщиков.

Начисление заработной платы на исследуемом предприятии производится на основании табеля учета использования рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности. Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет работника форма № Т-54, а затем переносятся в расчетно-платежную ведомость форма № Т-49.

На предприятии ООО "ПрофиСвет" расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

- на основании табелей учета  рабочего времени, распоряжений  руководителя, листков временной  нетрудоспособности и других  аналогичных документов начисляется  заработная плата работникам  списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной  платы и других выплат отражаются  в лицевом счете каждого работника  и в расчетно-платежной ведомости;

- уточняется перечень выплат в  пользу физических лиц не списочного  состава, произведенных на основании  трудовых договоров и договоров  гражданско-правового характера  на выполнение работ и оказание  услуг;

- составляется перечень других  выплат в пользу физических  лиц;

- на каждое физическое лицо  заполняются сведения в индивидуальной  карточке нарастающим итогом  с начала года: сумма облагаемых  и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер  взносов, подлежащих уплате в  федеральный бюджет и соответствующие  фонды;

- определяется возможность применения  регрессивной шкалы;

- по всем индивидуальным карточкам  суммируются размеры взносов, подлежащие  уплате в федеральный бюджет  и соответствующие фонды нарастающим  итогом с начала года;

- определяется сумма взносов, уплаченных  в федеральный бюджет и соответствующие  фонды нарастающим итогом с  начала года;

- уточняется сумма выплат пособий  за счет средств Фонда социального  страхования;

- рассчитывается сумма единого  социального налога (взноса), подлежащая  уплате в бюджет за текущий  месяц;

- единый социальный налог уплачивается  в федеральный бюджет и соответствующие  фонды.

Начисление сумм единого социального налога отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство:

- Дебет 20 "Основное производство";

- Дебет 25 "Общепроизводственные расходы";

- Дебет 26 "Общехозяйственные расходы".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

- 1-1 "Расчеты по страховые взносы  в части, зачисляемой в ФСС  России";

- 2-1 "Расчеты по страховые взносы  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет";

- 3-1 "Расчеты по страховые взносы  в части, зачисляемой в ФФОМС";

- 3-2 "Расчеты по страховые взносы  в части, зачисляемой в ТФОМС".

Бухгалтерские записи ООО "ПрофиСвет" оформляются следующим образом: сумма страховые взносы в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета 69-2-1 "Расчеты по страховые взносы с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Начисленная сумма страховых взносов: кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счета 69-2-2 и, при необходимости, счет 69-2-3 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по страховые взносы с федеральным бюджетом" 69-2-1.

В результате уменьшается сумма страховые взносы, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 и 69-2-3, при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Организации установлен страховой тариф для уплаты страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,3%.

Как показало исследование, организация учет расчетов уплачиваемым в связи с начислением заработной платы на предприятии ООО "ПрофиСвет" организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Глава 3. Анализ расчетов по оплате труда в организации