Бухгалтерский финансовый учет

           субсчёт «Аккредитивы».

Кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

При оплате счёта поставщика аккредитивом:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках»:

                 субсчёт «Аккредитивы».

Услуги банка по выставлению аккредитива рассматриваются как текущие издержки покупателя:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счёта 51 «Расчётные счета».

Закрытие аккредитива по истечение  срока его действия происходит с одновременным перечислением неиспользованного остатка на расчётный счёт или в погашение банковского кредита в зависимости от того, за счёт каких средств он выставлялся.

Вложения денежных средств организацией в банковские и другие вклады учитываются на обособленном субсчёте «Депозитные счета» к счёту 55 «Специальные счета в банках».

Открытие этих вкладов отражается в учёте в зависимости от учитываемых средств, за счёт которых произведена данная операция. При этом в учёте делается запись:

Дебет счёта 55 «Специальные счета в банках»:

            субсчёт «Депозитные счета».

Кредит счетов 51 «Расчётные счета»;

                          52 «Валютные счета».

В аналитическом учёте такие вложения ведутся по каждому вкладу. По окончании срока, на который они открыты, их возврат банком в учёте организации отражается обратной записью.

Филиалы и иные структурные подразделения организации, выделенные на самостоятельный баланс, учитывают на отдельном субсчёте к счёту 55 «Специальные счета в банках» движение денежных средств, используемых для погашения своих текущих обязательств.

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчётов – расчёты с использованием банковских (корпоративных) карт: расчётные и кредитные. Расчётная карта – это банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счёта организации в пределах расходного лимита; кредитная – позволяет её держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в  банк заявление на её приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счёт, желаемый порядок получения выписок со счёта, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчётного счёта на специальный карточный счёт организация представляет в свой банк платёжное поручение на перевод средств. Средства, перечисленные на специальный карточный счёт в бухгалтерии, учитываются на отдельном субсчёте «Корпоративные банковские карты». Все записи на субсчёте могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счёта.

Пополнение карточного счёта отражается по дебету субсчёта «Корпоративные банковские карты» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Переводы на этот счёт могут осуществляться только безналичным путём с расчётных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счёта путём перечисления средств третьими лицами.

Перечисление средств на «карточный счёт» отражается проводками:

Дебет счёта 55 «Специальные счета в банках»:

            субсчёт «Корпоративные банковские карты».

Кредит счетов 51 «Расчётные счета»;

                          52 «Валютные счета».

Установлен определённый перечень операций, расчёты по которым могут производиться с корпоративной банковской карты.

Организация может открывать работникам пластиковые карты «зарплатные». Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчётном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платёжного поручения перечисляет на них заработную плату:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Кредит счёта 51 «Расчётные счета».

2.4.           Инвентаризация

         Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, предполагает сверку остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

В ходе инвентаризации денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, сверяют суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения и копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

2.5. Автоматизированные способы обработки

Программа «Банк – клиент» - современная компьютерная программная система, с помощью которой можно производить банковские операции, контролировать собственные счета и управлять ими, не выходя из офиса/дома.

Преимущества программы «Банк-клиент»:

- быстрый и легкий доступ к счетам в желательное для клиента время и удобном месте;

- безопасность, простота и удобство, защитный механизм высочайшего уровня, множество нужных функций и видов сервиса, что делает процесс работы с банком более комфортным;

- экономия времени и производство банковских операций, не выходя из офиса/дома;

- значительно упрощенный механизм авторизации уровней - удостоверение документов и отмена авторизации только потребителями, имеющими соответствующие права.

Возможности:

- перечисление иностранной валюты в любую страну мира;

- конвертационные операции;

- отправка в банк различных текстовых сообщений;

- проверка счетов и остатков на счетах в любой валюте;

-заверенная банком выписка за любой период как в номинале, так и эквиваленте;

-оборачиваемость счетов за любой период как в национальной валюте, так и в эквивалентах по курсу на соответствующий день;

-доступ к документам, связанным с любыми операциями;

- предоставление информации о курсе иностранной валюты, установленном банком;

- ознакомление с кодами и наименованиями международных банков.

Технологии безопасности программы «Банк – клиент» позволяют:

- сохранять конфиденциальность клиентов;

- исключить несанкционированное проникновение в программу незарегистрированных пользователей;

- исключить вторжение посторонних лиц на счета пользователей и выполнение ими несанкционированных операций.

В программе «Банк – клиент» используются современные и апробированные в передовых банках мира системы соблюдения компьютерной безопасности.

3. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Для каждого налога, который уплачивает в бюджет  организация, открывает к счету 68 отдельный субсчет.

Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражайте по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

На предприятии СПК «Нива» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета:

68-1 Налог на доходы физических лиц

68-2 Налог на добавленную стоимость

68-3 Налог на прибыль

68-6 Налог на имущество и др.

Рассмотрим, как ведутся расчеты по некоторым из них.

Налог на добавленную стоимость

В СПК «Нива» учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по сопутствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

НДС, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами:

- при работе (по отгрузке» НДС начисляется к уплате в бюджет на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (Д сч. 90,91, К сч. 68);

- при работе (по оплате» НДС начисляется как отложенный к уплате налог на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (Д сч. 90,91,К сч. 76); после получения оплаты от покупателя НДС начисляется к уплате в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68).

НДС, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.

Налогообложение производится по налоговой ставке:

            0% – на товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

            10% – на детские и продовольственные товары, периодические печатные издания по перечню Правительства, отдельные лекарственные средства и медицинские товары в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ;

            18% – на товары (работы, услуги), не указанные в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется по формуле:

НДСб = НДСпол - НДСупл,

где НДСпол – НДС, подлежащий получению от покупателей по проданной им  продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и другим объектам налогообложения;

НДСупл – НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобректенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты).

НДС уплачивается в бюджет в следующие сроки:

- при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. руб. – ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

- при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж не превышающими 1 млн. руб. – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета НДС:

- журналы регистрации счетов-фактур;

- счета-фактуры (приложение №19);

- книги покупок;

- книги продаж.

Налог на имущество

Расчеты СПК «Нива» с бюджетом по налогу на имущество осуществляется в соответствии с Законом «О налоге на имущество предприятий» и Инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. №33 в редакции приказа МНС РФ от 20 августа 2001 г. №БГ – 3-21/292.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (СИl) за   l–й отчетный период (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год):

- за 1 квартал: СИкв = (И1/2 + И 2/2)/ 4,

- за 6 месяцев: СИ6 = (И1/2 + И2 + И3/2)/ 4,

- за 9 месяцев: СИ9 = (И1/2 + И2 + И3 + И4/2)/ 4,

- за год: СИгод = (И1/2 + И2 + +И3 + И4 + И5/2)/ 4,

где И1, И2, И3, И4, И5 – стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года, на 1 января года, следующего за отчетным.

Ставка налога на имущество – до 2 %.

Учет налога на имущество в СПК «Нива» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов организации (Д сч. 91, К сч. 68 им.).