Бухгалтерский финансовый учет

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- 76-2 «Расчеты по претензиям»;

- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

- 76-4 «Расчеты по депонированной заработной плате» и др.

3.4. Учет расчетов по страхованию

В СПК «Нива» применяется как  добровольное, действующее на основание договора между страхователем и страховщиком, так и  обязательное страхование, действующее в силу закона.

Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

В бухгалтерском учете СПК «Нива» страховые платежи (взносы) включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат, причем сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а  затем в течение срока действия договора страхования переносятся  в затраты отчетного периода.

Для целей исчисления налога на прибыл в соответствии с НК РФ  СПК «Нива»  имеет  право включать в  расходы, учитываемые для целей  налогообложения, следующие платежи (взносы), уплачиваемые страховым компаниям:

- по страхованию имущества организаций;

- по страхованию работников организаций.

В расходы по страхованию имущества организации включается:

- все виды обязательного страхования имущества – в пределах установленных тарифов; если такие тарифы не установлены, то в сумме фактических затрат;

- следующие виды добровольного страхования: средств транспорта, в том числе арендованного; грузов; основанных средств производственного назначения, в том числе арендованного; рисков, связанных с выполнением строительно – монтажных работ; товарно - материальных запасов; иного имущества, используемого для получения доходов; страхование ответственности за причинения вреда, если это установлено законом или международными требованиями – в размере фактических затрат.

В расходы по страхованию работников включается следующие:

- все виды обязательного страхования – в пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены;

- добровольное долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование  и негосударственное пенсионное обеспечение работников – в размере, не превышающем 12 % от расходов на оплату труда работников организации;

- добровольное медицинское страхование работников – в размере, не превышающем 3 % от фонда оплаты труда работников организации;

-   добровольное личное страхование на случай смерти работников или утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей – в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работников.                                                   

    При страховании работников частично или полностью за счет средств организации материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), когда СПК «Нива» выступает страхователем, ведется на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей производится за счет сопутствующих источников финансирования по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ( Д сч. 26, 91, 97 К сч. 76-1).

Перечисление страховых платежей отражается по дебету счета 76-1                (Д сч. 76-1, К сч. 51).

При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 76-1 (Д сч. 51,52, К сч. 76-1). В дебет  счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Д сч. 76-1, К сч. 01,04,07,10,41,43 и др. ).

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 76-1 на счет 91 или 99 (Д сч. 91, 99, К сч. 76-1).

3.5. Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, принятие выполненных работ и услуг от подрядчиков производятся на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров купли-продажи. Сделки купли-продажи всегда сопровождаются их транспортировкой. Транспортные расходы – одна из обязательных статей затрат любой организации. Перевозка грузов товарного характера выполняется только при наличии товарно-транспорной накладной. В учетной политике предприятия определено, что «учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Учет организуется по субсчетам, а внутри субсчета – по МОЛ».

В деятельности предприятия совершается ряд операций, связанных с выяснением виновности при взаимных расчетах (претензии, выставленные покупателями или поставщиками). При отгрузке продукции покупателю могут быть обнаружены брак или недостача на месте получения. Покупатель отказывается от оплаты и выставляет претензию. До окончательного решения вопроса между представителями предприятий или в арбитражном суде сумма по зачету зачисляется на основании претензии в Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с Кредита счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». При удовлетворении иска покупателя сумма счета сторнируется со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а арбитражные издержки и присужденные штрафы относятся  в Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с Кредита счета 51 «Расчетные счета». При удовлетворении иска продавца сумма счета сначала сторнируется со счета 76, а затем оплачивается как обычная реализация. С отнесением полученных штрафных санкций и покрытия арбитражных расходов в Дебет счета 51 с кредита счета 91. При предъявлении претензий поставщикам порядок действий и проводок выполняется в обратном направлении. Полученные штрафные санкции зачисляются в Дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выделяется НДС:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма присужденных штрафных санкций включается в состав внереализационных   доходов.

В приказе указывается список лиц, которые имеют право на получение подотчетных сумм из кассы с указанием основных целей использования (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). В приказе по учетной политике предприятия определено, что затраты и закупки для нужд организации его работниками, производимыми за свой личный счет, компенсируются в сумме фактических затрат при предоставлении авансового отчета с приложением оправдательных документов, установленной формы. Приобретенные ресурсы учитываются на предприятии в том отчетном периоде, когда представлен авансовый отчет, вне зависимости от даты приобретения ценностей. Предельная сумма не может превышать 60000 рублей. Срок отчетности по подотчетным суммам не позднее трех дней после прибытия. Компенсации за разъездной характер водителям и другим категориям работников установлены в сумме 5 рублей. Предельные нормы суточных установлены в размере 100 и квартирных в размере 12 рублей. Суммы превышения по сравнению с законодательными нормами следует оплачивать за счет чистой прибыли с вытекающими последствиями.

Операции по всем видам расчетов предприятия с работником: расчеты по всем видам ссуд, расчеты при акционировании предприятия, расчеты по недостачам и хищениям, расчеты бюджетом по компенсациям на детей, поступающим на счет 86 «Целевое финансирование», учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям.

3.6. Учет расчетов по претензиям

В СПК «Нива» учет по претензиям ведется на счете 76, субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч. 76-2, К сч. 60).

При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того, как записи по счетам учета материальных ценностей или затрат были совершены, претензия поставщику предъявляется со счетов учета материалов или затрат (Д сч. 76-2, К сч. 10,20).

При выявлении недостач груза в пути сверх пердусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику (Д сч. 76-2, К сч. 60).

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство (Д сч. 76-2, К сч. 25,26,28).

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, кредитуется счет 91 (Д. сч. 76-2, К сч. 91).

При возмещении претензий счет 76-2 кредитуется (Д сч. 51,10,41 К сч. 76-2).

3.7.           Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Расчеты по депонированной заработной плате.

Заработная плата, пособия и другие суммы, подлежащие выдаче работникам, находятся в кассе СПК «Нива» в течение трех дней. Если за этот срок они не получены, кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Депоненты отражаются в книге учета депонированной заработной платы. Невыданная сумма сдается в банк.

При выдаче депонированной заработной платы требуемая сумма снова берется в банке и выдается по расходному кассовому ордеру, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Депонированная заработная плата переводится на счет 76-4 со счета 70 (Д сч. 70, К сч. 76-4). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-4 (Д сч. 76-4, К сч. 50).

Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражается по кредиту счета 76-5 (Д сч. 70, К сч. 76-5)

4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Оценка материалов.

Согласно учетной политике СПК «Нива», учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001г. №44 «Учет материально-производственных запасов».

Единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Для упрощения учетного процесса на основе классификации в СПК «Нива» разработан номенклатурный реестр (номенклатура-ценник), в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материально-производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник, – это краткое цифровое обозначение, в котором закодирован вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров – в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура-ценник является основой организации всего материального учета в организации, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.

Фактическая себестоимость материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы:

- приобретенных за плату (сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов;

- при изготовлении силами организации (сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов);

- внесенных в счет вклада в уставный капитал( их денежная оценка, согласованная с учредителями);

- полученных по договору дарения или безвозмездно (их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух. учету);

- полученных по договорам, предусматривающими оплату неденежными средствами (стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей);

- остающихся от выбытия основных средств и другого имущества (их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух. учету).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

             стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

             транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

             расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

Транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным (ТЗР) расходам относятся:

             расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

             расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

             расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

             наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;