Бухгалтерский финансовый учет

text-align:justify">По данному виду налога составляется налоговая декларация, налоговый период по ней составляет 6 месяцев (приложение №21).

Расчет на прибыль

Расчеты СПК «Нива» с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ, принятой ФЗ от 6 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П = Д – Р,

где Д- доход организации,руб;

      Р- расходы организации.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпрl):

Нпрl = Пl ×Спр / 100 Н прl-1,

где Пl – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб;

      Спр – ставка налога на прибыль, %;

      l – номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год – при квартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяц и т.д. – при помесячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 %, в том числе:

- в федеральный бюджет – 6 %;

- в бюджет субъектов РФ – 16 %; местные власти могут снизить ставку до 12%;

- в местный бюджет – 2%.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль в СПК «Нива» производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003г.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

- сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

- сч. 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

- сч. 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

- сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

- сч. 09, субсчет «Отложенное налоговое обязательстьво».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

 Нпр = Ур + Пно + Она – Оно,

где  Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;

      Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета;

      Пно – постоянное налоговое обязателоьство;

       Она – отложенный налоговый актив;

       Оно  - отложенное налоговое обязательство.

По данному виду налогов также составляется налоговая декларация, налоговый период по ней составляет 6 месяцев (приложение №20).

Налог на доходы физических лиц.

Расчеты СПК «Нива» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 части второй НК РФ.

НДФЛ (Ндох) рассчитывается следующим образом:

Ндох = Н13 + Н6 + Н30 + Н35,

где Н13 – налог на доходы, облагаемые по ставке 13%;

      Н6 – налог на доходы, облагаемые по ставке 6%;

      Н30 - налог на доходы, облагаемые по ставке 30%;

      Н35 - налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

СПК «Нива» ведет учет расчетов с бюджетом по НДФЛ на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Начисление НДФЛ учитывается записью: Д сч. 70, К сч. 68.

Перечисление НДФЛ отражается в учете Д сч. 68, К сч. 51.

 

3.2. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

К этим субсчетам  на предприятии СПК «Нива» предусмотрены субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбит на субсчета:

69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 разбит на субсчета:

69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Обратите внимание: часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм используйте счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (подробнее об этом смотрите ситуацию "Начисление единого социального налога").

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

-счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Единый социальный налог.

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используется счет 69.

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, используют счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН".

Сумму налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражаются начисление ЕСН по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет  44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Важно знать, что  в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 44 Кредит 69-1-.

Дебет 44 Кредит 69-3-1.

Дебет 44 Кредит 69-3-2

В течение года организация должна ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.

СПК «Нива» производит расчёт платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение № 22), отчётный период по нему составляет 6 месяцев.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывают по дебету субсчетов счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

Дебет 69-3-1 Кредит 51

Дебет 69-3-2 Кредит 51

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН, подлежащую уплате.

Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающую сумму вам нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН.

Декларацию по ЕСН  нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Обязательное пенсионное страхование.

Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.

При начислении взносов делается запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

В течение года ежемесячно уплачивать авансовые взносы по пенсионному страхованию ваших сотрудников.

При перечислении авансовых взносов сделайте запись по дебету соответствующих субсчетов счета 69:

Дебет 69-2-1 Кредит 51

Дебет 69-2-2 Кредит 51

Социальное страхование  от НС и ФЗ.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.

При этом взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 08 Кредит 69-1-2

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний сделайте запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

Суммы страховых взносов перечисляйте в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему начисляются за счет средств социального страхования.

Такая операция отражается в учете записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 70

Выдачу этих средств отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50-1

ФСС

Расчёты по единому социальному налогу производят в СПК «Нива» с заполнением расчётной ведомости по средствам фонда социального страхования РФ (приложение №23).            

Суммы единого социального налога, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, вы можете уменьшить на расходы по оплате:

-пособий за счет Фонда социального страхования (например, пособий по временной нетрудоспособности);

-путевок для детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 24 дней (размер компенсации - 400 рублей на одного ребенка в день);

-путевок для граждан, которые подверглись радиационному воздействию.

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вы можете уменьшить:

-на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая (например, получили увечья);

-на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в санаторно-курортном учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно. Причем эти расходы можно зачесть, если Фонд социального страхования предоставил путевку работнику, который нуждается в долечивании после стационарного лечения.

 

3.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

В СПК «Нива» учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.