Нормативное регулирование учета затрат

     1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 

     1.1 Содержание нормативного метода учета затрат и условия его применения 

     Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».

     Нормативный метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия  составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

     Норма – это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.

     Нормативное калькулирование обычно используется в организациях с крупносерийным и массовым производством с большим  числом часто повторяющихся операций. Метод можно также применять  в организациях с единичным и индивидуальным производством, если при изготовлении разных продуктов осуществляются общие операции.

     Нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, при этом применяются два  основных способа:

     1) по данным технического анализа  (более характерно для прямых затрат);

     2) по фактическим данным предшествующих  периодов (для планирования косвенных  затрат).

     В зависимости от предъявляемых требований нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. На практике чаще используются текущие нормы  затрат со средним процентом достижения: с одной стороны они являются реальными и приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой – служат стимулирующим фактором для работников.

     Нормы и нормативы:

     · Нормативы расходов основных материалов (производственно-технологический или планово-производственный отдел);

     · Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок исходя из рыночной цены, удаленности поставщика, условий доставки (обычно франко-станция назначения), скидок, уровня инфляции и др.

     · Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции (производственно-технологический отдел);

     · Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, которые зависят от квалификации и опыта рабочих (указываются в контрактах или трудовых договорах);

     · Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения (нормо-часы трудозатрат);

     · Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности, выраженной в нормо-часах трудозатрат или нормативных машино-часах работы оборудования.

     Все используемые при учете себестоимости  нормы объединяются в специальные  карты спецификации.

     На  основе рассчитанных норм и нормативов разрабатываются бюджеты для  различных центров ответственности  как в жестких значениях (статический  бюджет), так и для различных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности (гибкий бюджет).

     Сущность  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости  продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции.

     Основные  принципы нормативного метода состоят  в следующем:

     - составление нормативных калькуляций  себестоимости на весь развернутый  ассортимент продукции по действующим  на начало месяца нормам и нормативам;

     - оперативный учет изменений норм  по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат  и объектам калькулирования;

     - выявление, документирование и  учет отклонений от норм расходов  по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

     - систематизация фактических затрат  на производство по объектам  учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

     - исчисление фактической себестоимости  отдельных изделий путем суммирования  нормативной себестоимости по  каждой статье и сумм отклонений  и изменений, рассчитанных по  групповым коэффициентам;

     - учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

     Характерная черта нормативного метода ведение  сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

     При нормативном методе учета создается  система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

     Преимущество  нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

     При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые  для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии. 
 

     1.2 Составление нормативных калькуляций, выявление и анализ отклонений 

     Исходной  базой исчисления, контроля и анализа  фактической себестоимости продукции  в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих - используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.

     Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а так же калькулирования ее фактической себестоимости. В целях облегчения составления и сокращения отчетных калькуляций фактической себестоимости деталей их можно составлять не по типоразмерам, а усреднено - на одну наружную стеновую панель, на одну внутреннюю стеновую панель и т.д.

     Нормативные калькуляции, составленные по каждому  типоразмеру, впоследствии тоже усредняются, и так как крупнопанельный  дом состоит из определенного  количества деталей и типоразмеров, изменить или заменить которые невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций.

     С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости  продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца.

     Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонением  от норм понимают отступления от действующих текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.

     Отклонения  бывают положительными (экономия) и  отрицательными (перерасход), учтенными и неучтенными, материальными и стоимостными.

     Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении  мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти  отклонения обусловлены, к примеру, использованием более рациональных способов раскроя материалов, отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), более производительных оборудования и приспособлений.

     Отрицательные отклонения представляют собой перерасход производственных ресурсов в себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относится перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов, использования полноценных материалов взамен отходов и иных причин.

     Учтенные  отклонения регистрируются с помощью  первичных документов (сигнальная документация, расчеты, формулы).

     Неучтенные отклонения определяются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и других материальных ценностей. Причинами образования таких отклонений могут быть неточности при отпуске, приписки, порча, потери. Они определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.