Организация работы бухгалтерской службы кредитной организации

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Положения настоящего подпункта не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов.

 12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

 

 

4 План счетов кредитной  организации, его назначение и  принципы построения. Счета первого и второго порядка,  единая временная структура счетов второго порядка, разделение расчетных счетов клиентов по признакам собственности, видам деятельности.

 

 В Правилах № 385 -П присутствует план счетов кредитной организации.

В основу построения плана счетов заложены следующие принципы:

1. отказ от использования активно- пассивных счетов, включение парных счетов.

В плане счетов кредитной организации присутствуют только активные и пассивные счета, а также счета, не имеющие признака, – это означает, что данный счет закрывается в конце операционного дня и сальдо не имеет. Если может быть активная и пассивная операции одновременно, то такие операции учитываются на парных счетах.

 

2. единообразное отражение операций  в рублях и иностранной валюте.

В плане счетов для учета иностранной валюты нет отдельных счетов, поэтому операции отражаются на тех же счетах, что и в валюте Российской Федерации

3. единая группировка  счетов по экономически однородным  операциям, типам клиентов в соответствии  с резиденством Российской Федерации, сферой деятельности и  формой собственности.

 При открытии счетов клиентов счета разделяются:

1. по признакам собственности:

1. 405«Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
2. 406«Счета организаций, находящихся в государственной, но не федеральной собственности»;
3. 407«Счета негосударственных организаций».

2. по видам деятельности:

1. финансовые;
2. коммерческие;
3. некоммерческие.

Операции, совершенные резидентами и нерезидентами учитываются на разных счетах.   Если в названии счета ничего не указано, то этот счет предназначен для операций с резидентами, в другом случае указывается слово «нерезидент».

Например: счет   423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

426 «Депозиты и прочие привлеченные  средства физических лиц- нерезидентов»

 

4. классификация счетов  по временным  срокам.

В плане счетов, счета по учету привлеченных и размещенных средств второго порядка открываются в соответствии со сроками  привлечения или размещения средств.

Например счет 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

  42301 – «Депозиты до востребования»

42302 «Депозиты на срок до 30 дней»

42303 «Депозиты на срок от 31 до 90 дней» и так далее

 

5. Разрешение кредитным  организациям  открывать необходимые  дополнительные лицевые счета  и учитывать на них соответствующие операции.

6. принцип нумерации  лицевых счетов.

В плане счетов представлены счета первого и второго порядка. Номер счета первого порядка состоит из трех знаков, где первый знак – номер раздела, а следующие два знака – порядковый номер счета. Счет второго порядка состоит из пяти знаков, где первый знак – номер раздела, второй и третий – номер счета первого порядка, четвертый и пятый – номер счета второго порядка.

 

При построении плана счетов учтены следующие принципы: выделены главы, разделы, подразделы, счета первого и второго порядка. План счетов представлен:

Глава А «Балансовые счета»:

1. Раздел 1 «Капитал»
2. Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
3. Раздел 3 «Межбанковские операции»
4. Раздел 4 «Операции с клиентами»
5. Раздел 5 «Операции с ценными бумагами производными финансовыми инструментами»
6. Раздел 6 «Средства и имущество»
7. Раздел 7 «Результаты деятельности»

Глава Б «Счета доверительного управления»

Глава В «Внебалансовые счета»:

1. Раздел 2 «Неоплаченный уставный капитал»
2. Раздел 3 «Ценные бумаги»
3. Раздел 4 «Расчетные операции и документы»
4. Раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования»
5. Раздел 6 «Задолженность, вынесенная за баланс»
6. Раздел 7 «Корреспондирующие счета»

Глава Г « Производные финансовые инструменты и срочные сделки»

Глава Д «Счета депо».

При совершении операций по счетам и отражении их в учете присутствует метод двойной записи, то есть отражение по двум счетам в одинаковой сумме. Поэтому по внебалансовым счетам введены корреспондирующие счета    № 99998 счет активный «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и №99999 пассивный «Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной записи»

Пример: клиенту выдана денежная чековая книжка, является бланком строгой отчетности

Дт 99999

Кт 91207.

При отражении в учете, следует знать, что счета корреспондируют между собой только в пределах соответствующей  главы.

Кредитная организация в учетной политике должна определить рабочий план счетов, то есть счета, по которым в данном банке будут учитываться операции.

 

5.Парные счета, счета  без признака  счета. Порядок нумерации  лицевых счетов.

 

Парные счета – это счета с одинаковым названием, но один из них активный, а второй пассивный. Если нет остатков ни на одном из парных счетов, то операция начинается по характеру ее совершения. Если на парном счете получается противоположное сальдо, то в конце дня оно переносится на парный счет. Если на счете на начало дня имеется сальдо, то операции начинаются по счету, на котором имеется сальдо, и в конце дня оно   переносится на соответствующий парный  счет. По активным счетам должно быть только дебетовое сальдо, а по пассивным – кредитовое. Список парных счетов, по которым сальдо изменяется на противоположное, представлен в приложении №1 к №  385-П.

Пример: работнику выдан аванс 10000 рублей, он израсходовал 10500 рублей на командировочные расходы.

Выдача аванса:

Дт 60308

                         10000

Кт 20202

Представлен авансовый отчет:

Дт 70606

                         10500

Кт 60308

Отсюда видно, что на активном счете 60308 получается кредитовое сальдо равное 500 рублям, что не допустимо, поэтому сумма переносится на парный счет:

Дт 60308

К 60307          500

 

   В кредитной организации  открываются счета без признака счета. Это означает, что в конце операционного дня счет закрывается, и сальдо по счету быть не должно.

 

Например:

Счет 612  Выбытие и реализация.

 

Аналитический учет совершаемых операций ведется в лицевых счетах. Номер лицевого счета состоит из двадцати знаков, где первый – номер раздела, второй и третий – номер счета первого порядка, четвертый и пятый – номер счета второго порядка, с шестого по восьмой – код валюты (рубли – 810), девятый – контрольный ключ, с десятого по тринадцатый – номер филиала кредитной организации, не имеющего корреспондентских счетов, с четырнадцатого по двадцатый – порядковый номер по книге регистрации. Если какие-либо данные отсутствуют, то заменяются нулями.

Пример: номер расчетного  счета  акционерного общества будет выглядеть следующим образом:

40702810К000000000001.

Если открывается счет по учету доходов или расходов, то с четырнадцатого по восемнадцатый знаки проставляется символ отчета о прибылях и убытках. Если открывается счет по учету средств бюджетов, с четырнадцатого по шестнадцатый знаки проставляются символы бюджетной отчетности. Схема обозначения лицевых счетов приведена в приложении №1 к № 385-П.

 

6. Характеристика разделов  плана счетов кредитной организации: балансовые счета, внебалансовые  счета, счета доверительного управления, счета для учета срочных операций, счета депо

 

 

 Характеристика счетов бухгалтерского  учета дана в №  385-П.

 В разделе 1 «Капитал» основным является счет № 102. Данный счет пассивный. По кредиту отражается поступление средств в оплату уставного капитала, как акционерного банка, так и банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью. По дебету отражается уменьшение уставного капитала при выкупе акций или долей, а так же вследствие реорганизации кредитной организации.

В разделе 2 «Денежные средства» основным является счет 20202 «Касса кредитной организации». Данный счет активный, поэтому по дебету отражается поступление наличных денег в кассу банка от клиентов или работников банка для зачисления на их счета, а по кредиту отражается выдача наличных денег из кассы банка клиентам или работникам банка с их счетов. Остаток по счету показывает остаток денег в кассе банка на конец дня.

В разделе 3 «Межбанковские операции» основным является счет 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России». Данный счет активный. Каждая кредитная организация обязана открыть счет в учреждении Банка России, по которому совершаются операции, как по платежам клиентов, так и по собственным платежам кредитной организации. В кредитной организации данный счет активный, поэтому по дебету отражается поступление денежной наличности из других банков, а по кредиту – списание её со счета (приблизительно 62% платежей проходят через счет 30102). Банки могут устанавливать прямые корреспондентские отношения между собой. В этом случае они друг у друга, минуя учреждения Центрального банка, открывают корреспондентские счета 30109 (счет Лоро) и 30110 (счет Ностро). В данном разделе открываются счета по учету привлеченных средств в депозиты и кредиты – 312, 313 и так далее, а так же счета по учету выданных кредитов и размещенных депозитов в других банках – 319, 320 и другие.

В разделе 4 «Операции с клиентами» открываются счета 401, 402, 404 для учета средств бюджетов и внебюджетных фондов, а так же на 405-407 счетах открываются расчетные или текущие счета другим клиентам в зависимости от формы собственности. Все счета клиентов пассивные, поэтому по кредиту их отражается зачисление средств на счета, а по дебету – выдача средств. В этом же разделе открыты счета 410-440 для учета депозитов и прочих привлеченных средств. Данные счета пассивные, поэтому по их кредиту отражается размещение средств в депозит, а по дебету – выплата депозита. В этом разделе счета 441-473 отражают выданные кредиты клиентам юридическим и физическим лицам, а тек же прочие размещенные средства. Эти счета активные, поэтому по дебету отражается выдача кредитов или размещенных средств, а по кредиту – их возврат. Однако, в каждом счете по учету кредитов пятнадцатый номер счета  второго порядка учитывает резервы на возможные потери. Такие счета являются пассивными, поэтому по кредиту отражается создание резерва, а по дебету – списание  резервов.

В разделе 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» открыты активные счета 501-510, показывающие вложения кредитной организации в ценные бумаги, и пассивные счета 520-524, отражающие операции по выпуску ценных бумаг кредитной организацией.

В разделе 6 «Средства и имущество» открыты счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по учету имущества, доходов и расходов будущих периодов.

В разделе 7 «Результаты деятельности» основным является счет 706 «Финансовый результат текущего года», на котором учитываются доходы 70601 (счет пассивный) и расходы 70606 (счет активный). По окончании года сальдо этих счетов переносится на счет 70707 «Финансовый результат прошлого года», а затем закрывается на счет 708 – счет прибыли или убытков.

 

 

Тема  3  Документация, документооборот и внутрибанковский контроль

 

1. Виды банковских документов, их характеристика
2. Требования к оформлению документов. Основные реквизиты документов.
3. Порядок  проверки и подписания документов работниками кредитной организации
4. Оформление полномочий работников на подписание документов
5. Понятие о документообороте
6. Основные принципы  организации документооборота в кредитных организациях.
7. Документооборот при  совершении кассовых и расчетных операций
8. Порядок формирования и хранения документов
9. Организация, задачи, значение и виды внутрибанковского контроля.
10. Служба внутреннего контроля в кредитной организации.
11. Организация и порядок проведения последующего контроля.

              12.Операции кредитной организации, подлежащие дополнительному контролю  и порядок их ведения.

              13. Порядок отражения  в учете исправительных записей.

 

Литература:

 

1. Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242 –П «Об организации  внутреннего контроля в кредитных  организациях и банковских группах»

2. Положение Банка России от   16.07.2012 г. № 385-П «О Правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» часть 3

3. Положение Банка России от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения  кассовых операций и правилах  хранения, перевозки и инкассации  банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»