Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

Пассив бухгалтерского баланса  включает в себя обязательства и  капитал.

Обязательства, как и долги, - это требование, признаваемое законодательно. То есть закон дает предприятию-кредитору право требовать возмещения долгов, и в соответствии с законом предприятие-кредитор может принудить предприятие-должника продать свои активы для погашения долга. В этом случае кредиторы имеют преимущественное право вернуть свои деньги полностью, прежде чем что-то получит владелец предприятия-должника, даже если тому придется продать все свои активы.

Капитал - это собственность, вкладываемая в дело. Этот вклад может быть в виде денег, оборудования и т.д. Капитал часто называют собственным капиталом; он включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль.

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но с двух разных точек зрения. В  активе баланса сгруппированы хозяйственные  средства по функциональной роли в  процессе производства; в пассиве  - источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению.

Структура баланса основывается на балансовом уравнении:

Актив = Собственный капитал + Обязательства;

Пассив = Собственный капитал + Обязательства;

Актив = Пассив.

Актив и пассив баланса  состоят из отдельных статей. Статьи сгруппированы в разделы.

Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества (хозяйственных средств) или его источников (обязательств и капитала). Статьи, размещенные  в активе, называются активными, а  в пассиве - пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса [39].

В рыночных условиях бухгалтерский  баланс является основным источником информации для обширного круга  пользователей. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, сумеет ли предприятие выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами или ему угрожает финансовое затруднение. Данные бухгалтерского баланса  широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также  органами государственного управления. Структура актива и пассива бухгалтерского баланса, представлены в таблицах 1, 2.

 

Таблица 1

Структура актива баланса

Пояснения	Актив	Код	На отчетную дату отчетного  периода	На 31 декабря предыдущего  года	На 31 декабря года, предшествующего  предыдущему
	I Внеоборотные активы II Оборотные активы
	Баланс

 

 

Таблица 2

Структура пассива  баланса

Пояснения	Пассив	Код	На отчетную дату отчетного  периода	На 31 декабря предыдущего  года	На 31 декабря года, предшествующего  предыдущему
	III Капитал и резервы IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства
	Баланс

 

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество (права) и обязательства (долги). При  этом имущество может оказаться  равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно  погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над  обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом [16].

Бухгалтерский баланс имеет  заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным  бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Бухгалтерский баланс –  одна из составляющих бухгалтерской  отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал, объединенные в статьи.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату и содержать числовые показатели, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Числовые показатели структуры бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты  природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства;  незавершенное  строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи  в лизинг; имущество, предоставляемое  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества, инвестиции в зависимые  общества, инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок  более 12 месяцев; прочие финансовые  вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в  незавершенном производстве (издержках  обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов
	НДС по приобретенным ценностям	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики, векселя к получению,   задолженность  дочерних и зависимых обществ, задолженность  участников (учредителей) по вкладам  в уставный капитал; авансы выданные, прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные  акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства

 

Продолжение таблицы 3

ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в  соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными  документами
	Нераспределенная      прибыль (непокрытый убыток -вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты; займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после  отчетной даты; займы, подлежащие погашению в  течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед  персоналом организации, задолженность  перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов; авансы полученные; прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

 

Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и  обобщения хозяйственного имущества  предприятия, выраженного в денежной оценке и составленного на определенную дату, другими словами, это отражение  финансового состояния предприятия  на конкретный момент времени.

Результаты движения финансовых потоков фиксируются в структуре  капитала, размерах целевых фондов и активов, начисленной амортизации. Баланс показывает зависимость предприятия  от внешних и заемных источников финансирования, состояние отношений  с поставщиками и покупателями, направления  инвестиционной деятельности и источники  ее финансирования. Данные баланса  свидетельствуют о том, чем располагает  предприятие, сколько оно должно поставщикам и кредиторам, что  собой представляет собственный  капитал. Любая хозяйственная операция ведет к изменению баланса, и  при возможности его ежедневного  составления можно наблюдать  зависимость проводимых мероприятий  и финансового состояния. Бухгалтерский  баланс представляет собой сопоставление  активов и пассивов предприятия, т.е. денежных средств и имущества, с обязательствами предприятия  по отношению к его владельцам и кредиторам [20].

Ранее в принципы построения бухгалтерского баланса входили  и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Но с 2011 остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не требуется.

Таким образом, бухгалтерский  баланс содержит определенные статьи, сгруппированные в 2 раздела актива и 3 раздела пассива баланса. Каждая статья отражает определенный вид имущества  или обязательств организации

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С  другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и  годовой отчетности. Бухгалтерский  баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – знание содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

1. Руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использованных ресурсов и принятия решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

2. Аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирование своей проверки, выявление слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

3. Аналитики определяют направление финансового анализа [21].

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одним из направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

В связи с этим необходимо проводить исследования в области  совершенствования способов и приемов  составления бухгалтерского баланса, методов оценки его статей в активе и пассиве в соответствии с  требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской  информации, соблюдение которых делает ее полезной для внешних пользователей, так как особенность требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском  учете для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

 

2. Принципы составления бухгалтерского баланса

 

Финансовая отчетность формируется  на основании данных бухгалтерского учета, поэтому информативность  финансовой отчетности зависит от полноты  и достоверности представленной в учетной системе информации.

Система нормативного регулирования  устанавливает требования к формированию показателей бухгалтерской отчетности в частности:

- устанавливает общие  требования к ведению бухгалтерского  учета;

- подходы к формированию  учетной политики (допущения и  требования);

- правила и требования  к составлению финансовой отчетности [16].

Общие требования к ведению  бухгалтерского учета представлены на рисунке 2.

Применение двойной записи. Организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Принцип денежного измерения. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется  в валюте Российской Федерации - в рублях. В учете отражается информация, представленная в денежном выражении.

Принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации.

Непрерывность ведения учета. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации  в качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Общие требования к ведению бухгалтерского учета

 

Целостность и полнота  отражения операций. Все хозяйственные  операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета без  каких-либо пропусков или изъятий.

Составление оправдательных документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение  регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.