Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

3) выявляется окончательный  финансовый результат путем суммирования  всех частных результатов; закрывается  счет 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная  ведомость по счетам Главной  книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные  записи, вызванные описанными выше  действиями;

5) в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации [3].

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все  виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое  наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота  отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая  указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в  любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

 Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  инвентаризацию незавершенного  производства и полуфабрикатов  собственного производства, готовой  продукции и товаров на складах,  материалов обычно проводят не  ранее 1 октября, затрат в незавершенном  строительстве – не ранее 1 декабря, основных средств –  не ранее 1 ноября. При этом  инвентаризация основных средств  может проводиться один раз  в три года (библиотечных фондов  – один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности). Денежные средства, денежные документы,  бланки строгой отчетности должны  подвергаться внезапной проверке  не реже одного раза в месяц.  Расчеты с банками по расчетным,  специальным и прочим счетам  проверяются на 1-е число каждого  месяца, расчеты с дебиторами  и кредиторами - обычно не реже  двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета [36].

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, должны соблюдаться  следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1. составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2. перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров [16].

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании  надлежаще оформленных первичных  документов, которые могут быть приняты  к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих  право подписывать первичные  учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером (п. 14 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности) [4].

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• код формы;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственных операций;
• измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

- должность лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, личные подписи и  их расшифровку, включая случай  создания документов с применением  вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких  исправлений быть не должно.

Утраченные документы  подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, – дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиям.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет [3].

В течение месяца на основании  первичных документов в учетных  регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной  книги.

В конце отчетного периода  по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым  счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в  пассиве кредитового) необходимо для  объективной характеристики финансового  положения организации. Взаимное погашение  дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к  фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и  кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»  закрываются один раз в конце  года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской  отчетности. Чтобы убедиться в  точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять  записи по счетам.

Для проверки полноты и  правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в  организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей  по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также  для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

Проверка учетных записей  на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Составлению годовой бухгалтерской  отчетности предшествует процедура  закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс представлен на рисунках 3 и 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3. Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4. Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов перед составлением отчетности

На счете 90 «Продажи» накапливается  информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счета 90.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг  и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Таможенные  пошлины» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, для  чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный  дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о  прочих доходах и расходах, кроме  доходов и расходов от обычных  видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной  и той же финансовой или хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы», 91-2 «Прочие операционные расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат  – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный  кредитовый оборот за отчетный месяц  субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат  отражают на специальном субсчете 91-9.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован  так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или  убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также  суммы налога на прибыль и экономических  санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода  – чистую прибыль или убыток.