Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

Подход к учету текущих  и капитальных затрат. В бухгалтерском  учете организации текущие затраты  на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми  вложениями, учитываются раздельно.

При формировании учетной  политики предполагается соблюдение допущений  и требований, установленных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [10]:

- допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);

- допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

- допущение последовательности (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому). Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности);

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Учетная политика организации  должна обеспечивать выполнение требований:

- полноты (полноту отражения  в бухгалтерском учете всех  фактов хозяйственной деятельности);

- своевременности (своевременное  отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности);

- осмотрительности (большую  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов);

- приоритета содержания  перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования);

- непротиворечивости (тождество  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца);

- рациональности (рациональное  ведение бухгалтерского учета,  исходя из условий хозяйствования  и величины организации).

Рассмотрим основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Принцип отчетного периода. Организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность за отчетный период - месяц, квартал и год - нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата - дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации  по 31 декабря включительно, а для  организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной  деятельности, проведенных до государственной  регистрации вновь созданной  организации, включаются в ее бухгалтерскую  отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской  отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим  собранием. При этом годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.

Требование правильного  оформления отчетности:

1) бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

2) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;

3) в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

4) при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках;

5) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами;

6) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

7) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Полнота и достоверность  информации. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (что  подразумевает отражение существенных показателей).

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (количественный критерий существенности).

Требование полноты предоставления информации отражает также необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том  числе выделенных на отдельные балансы.

Нейтральность информации. При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Сопоставимость данных отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Открытость и публичность  финансовой отчетности. Годовая бухгалтерская  отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: учредителей (участников), банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков  и др., которые могут знакомиться  с годовой бухгалтерской отчетностью  и получать ее копии с возмещением  затрат на копирование.

Публичность бухгалтерской  отчетности заключается в ее опубликовании  в газетах и журналах, доступных  пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них  брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным  органам государственной статистики по месту регистрации организации  для предоставления заинтересованным пользователям.

Организация обязана представить  бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) в налоговый  орган, органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные российским законодательством.

В процессе составления бухгалтерского баланса необходимо соблюдать ряд  общеустановленных требований (таблица  4).

Таблица 4

Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу

Требование	Краткая характеристика
Равенство актива и пассива	Объясняется принципом двойной  записи
Достоверность	Правдивость показателей  баланса подтверждается документированием  всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных  регистрах, проведением инвентаризации
Объективность	Соответствие оценок статей баланса действительности
Преемственность	Единство методов оценки и правил составления баланса
Ясность	Доступность учетно-экономической  информации для внутренних и внешних  пользователей
Нейтральность	Недопущение приоритетов  для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной
Сопоставимость	Все данные об имущественном  и финансовом положении предприятия  приводятся в сопоставимых показателях  на начало и конец отчетного периода

 

При заполнении баланса также  следует соблюдать определенные правила оценки отдельных его  статей.

Общие подходы в определении  оценки имущества и обязательств организации установлены в ФЗ РФ «О бухгалтерском учете». Ее содержание, по существу, полностью соответствует разделу «Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса  предусматривают следующие подходы:

1). Имущество, приобретенное  за плату, оценивается в сумме  фактических затрат на приобретение;

2). Безвозмездно полученное  имущество отражается в балансе  по рыночной стоимости на дату  принятия к учету;

3). Имущество, изготовленное  самой организацией, принимается  на баланс в сумме затрат  на его изготовление;

4). Начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам производится независимо  от результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия;

5). Стоимость основных  средств и нематериальных активов  показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости;

6). Применение иных методов  оценки имущества и обязательств  допускается в случаях, не противоречащих  действующему законодательству  и нормативным актам.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению  бухгалтерской отчетности, в целом  соответствуют требованиям, предъявляемым  к формированию текущего бухгалтерского учета.

 

 

 

1.3. Подготовительная работа, предшествующая составлению бухгалтерского баланса

 

Составлению бухгалтерской  отчетности, как правило, предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению  годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной  отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение  доходов и расходов между смежными  отчетными периодами;

2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных  статей баланса: движимого и  недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными  записями декабря образуются  оценочные резервы, предусмотренные  в учетной политике организации  или действующим законодательством;