Учет затрат и анализ себестоимости рапсового масла

 

Как показывают данные таблицы 4.4 в изменение в затрат на 1 рубль мы можем наблюдать изменения, так увеличение затрат прошло по всем элементам затрат, кроме материальных. На рисунках 4.4,4.5. и 4.6 приведены диаграммы, характеризующие изменение затрат на 1 рубль товарной продукции по годам.

 

Рисунок 4.4 Структура затрат на 1 рубль товарной продукции за 2009 год

 

Рисунок 4.5 Структура  затрат на 1 рубль товарной продукции  за 2010 год

 

 

Рисунок 4.6 Структура  затрат на 1 рубль товарной продукции  за 2011 год

 

Общая сумма затрат может  измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

При анализе затрат на производство необходимо учитывать  их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции. В зависимости от объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально выпущенной продукции, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с объемом производства.

Теперь более детально изучим себестоимость рапсового масла по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравниваем с данными за прошлый период таблица 4.5.

 

 

 

Таблица 4.5 - Анализ себестоимости 1 т, рапсового масла пищевого по статьям затрат

 

Статья затрат	Затраты, тыс.руб.			Структура затрат, %
	2010	2011	Δ	2010	2011	Δ
Сырье	2374	5934	+3560	96,5	107,9	+11,4
Топливо и энергия	259	445	+186	10,5	8,1	-2,4
Возвратные отходы	930	2418	+1488	37,8	44,0	+6,2
Заработная плата производственных рабочих	152	317	+165	6,2	5,8	-0,4
Отчисления на социальные нужды	52	108	+56	2,1	1,9	-0,2
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	52	97	+45	2,1	1,8	-0,3
Общепроизводственные расходы	113	205	+92	4,6	3,7	-0,9
Общехозяйственные расходы	103	202	+99	4,2	3,7	–0,5
Прочие производственные расходы	285	610	+325	11,6	11,1	–0,5
Итого	2460	5500	+3040	100	100	—
В том числе: переменные постоянные	2256 204	5086 414	+2830 +210	91,7 8,3	92,3 7,7	+0,6 -0,6

 

Приведенные расчёты  показывают увеличение по статьям затрат как материалы и возвратные отходы, увеличение статьи возвратные отходы является следствием увеличения статьи материалы, т.к. на нашем предприятии возвратными отходами по данной статье является побочная продукция, а именно жмых, который вычитается при составлении калькуляции. По остальным статьям как мы видим произошло снижение.

 

4.2. Анализ факторов  влияющих на себестоимость рапсового  масла и уровень производственных  затрат

 

Анализ себестоимости  отдельных видов продукции позволяет  постоянно отслеживать изменение затрат по тому или иному виду продукции, оценивать структуру затрат по продукту, управлять каждым из них по отдельности. Такой анализ способен выявить заведомо убыточные виды продукции и отметить наиболее эффективные. Естественно анализ себестоимости отдельных видов продукции не ставит перед собой цель убрать из производства «ненужные» продукты. Это, можно сказать, недопустимо. Такой анализ проводится для того, чтобы улучшить показатели по убыточным продуктам, ориентируясь на их слабые стороны и наиболее затратные пункты, а также с целью поддержания прибыльных продуктов на том же уровне либо их улучшении, но нужно отметить, что один анализ себестоимости отдельных видов продукции не способен дать полного видения ситуации, происходящей на предприятии [1].

Факторная модель для  анализа общей суммы затрат на выпущенную продукцию (З) имеет вид (формула 4.1):

                           З = ∑ N_i * V_i + H                                  (4.1)

 

где N_i - объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i - удельные переменные затраты;

n - количество номенклатурных позиций;

H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию определяется методом цепных подстановок.

В таблице 4.6 приведены исходные данные для проведения факторного анализа.

Таблица 4.6 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции   Показатель Период Отклоне-ние 2011 2010 Объем выпуска продукции в текущих  ценах, млн.руб. 23 269 19 268 +4 001 Выпуск продукции в натуральных  показателях, тонн. 4 323 6 290 -1 967 Затраты на производство продукции, млн.руб., в т.ч.: 20 360 18 012 +2 348   переменные затраты, млн.руб. 17 622 16 102 +1 520   постоянные затраты, млн.руб. 2 738 1 910 +828 Удельные переменные затраты, тыс.руб./тонн 4,08 2,56 +1,52

На основании факторной  модели 4.1 рассчитаем влияние факторов на изменение общей суммы затрат ( таблица 4.7.).

 

Таблица 4.7 - Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат

по рапсовому маслу

 

Наименование фактора Влияние факторов на изменение затрат на производство продукции, млн.руб. Изменение объема выпуска продукции  в стоимостном выражении +3 343,6 Изменение количества произведенной  продукции в натуральном выражении -8 379,0 Изменение удельных переменных издержек +6 555,4 Изменение постоянных затрат +828,0 Итого изменение полной себестоимости  производства продукции +2 348,0

 

Из данных таблицы 4.7 видно, что затраты увеличились на 2 348 млн.руб., в том числе, за счет:

• из-за увеличения объема выпуска в стоимостном выражении  на 20,8 % затраты увеличились на 2 514,0 млн.руб.;

• за счет уменьшения количества выпущенной продукции в натуральном  выражении на 1 967 тыс.тонн. затраты уменьшились на 8 379 млн.руб.;

• за счет увеличения удельных переменных издержек на 1,52 тыс.руб./тонн затраты увеличились на 6 555,4 млн.руб.;

• увеличение постоянных затрат на 828 млн.руб. повлекло за собой увеличение затрат на 828 млн.руб.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базового периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, универсален (может рассчитываться в любой отрасли производства) и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят  от изменения:

• общей суммы затрат на производство и реализацию продукции;

• стоимости произведенной  продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема ее выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость). Факторная модель для анализа издержкоемкости (YЗ) имеет вид (формула 4.2):

 

YЗ = ( ∑N_i *V_i + H) / (∑N_i *Цⁿ_i)           (4.2)

 

где N_i - объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i - удельные переменные затраты;

n - количество номенклатурных позиций;

H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции;

Цⁿ_i - цена единицы продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат определяется методом цепных подстановок.

В таблице 4.8 приведены исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость) по КПУП «Припять».

 

Таблица 4.8 - Исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции (

 

Показатели Период Отклоне-ние (+,-) 2011 2010 Объем выпуска продукции в текущих  ценах, млн.руб. 23 269 19 268 +4 001 Выпуск продукции в натуральных показателях, тонн. 4 323 6 290 -1 967 Затраты на производство продукции, млн.руб., в т.ч.: 20 360 18 012 +2 348   переменные затраты, млн.руб. 17 622 16 102 +1 520   постоянные затраты, млн.руб. 2 738 1 910 +828 Удельные переменные затраты, тыс.руб./тонн. 4,08 2,56 +1,52 Средняя цена за единицу выпущенной продукции, тыс.руб. 5,38 3,06 +2,32 Издержкоемкость, руб./руб. 0,875 0,935 -0,060

 

Подставив данные таблицы 4.8 в формулу 4.2, произведём расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль выпущенной продукции по КПУП «Припять» (таблица 4.9).

Таблица 4.9 - Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль выпущенной продукции

Наименование фактора Влияние факторов на изменение издержкоёмкости продукции, руб./руб. Изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении +0,5929 Изменение количества произведенной  продукции в натуральном выражении -0,5478 Изменение удельных переменных издержек +0,4950 Изменение постоянных затрат +0,0625 Изменение средней стоимости 1 ед. продукции -0,6625 Итого изменение издержкоемкости  производства продукции -0,0599

 

В результате произведенных  расчетов можно проследить положительную  тенденцию в динамике изменения  затрат на рубль выпущенной продукции  в сторону их уменьшения. За 2011год по сравнению с 2010 издержкоёмкость снизилась на 0,0599 руб./руб., в т.ч.:

• за счет увеличения объема выпуска в стоимостном выражении  на 20,8 % издержки увеличились на 0,5929 руб./руб.;

• за счет уменьшения количества выпущенной продукции в натуральном  выражении на 1967 тыс.тонн. издержкоёмкость снизилась на 0,5478 руб./руб.;

• за счет увеличения удельных переменных издержек на 1,52 тыс.руб./тонн издержки увеличились на 0,4950 руб./руб.;

• увеличение постоянных затрат на 828 млн.руб. обеспечило рост издержкоемкости на 0,0625 руб./руб.;

• увеличение средней  цены на 1 ед. выпущенной продукции на 2,32 тыс.руб. снизило издержки на рубль выпущенной продукции на 0,6625 руб./руб.

Таким образом, наибольшее положительное влияние на изменение  издержкоемкости продукции оказало увеличение удельных переменных затрат, наибольшее негативное влияние – снижение средней цены на единицу продукции.

Чтобы установить влияние  исследуемых факторов на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В таблице 4.10 приведен расчет влияния факторов на изменение прибыли.

Таблица 4.10 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции