Учет затрат и анализ себестоимости рапсового масла

Наименование фактора	Влияние факторов на изменение издержкоемкости  продукции, руб./руб.
Изменение объема выпуска продукции  в стоимостном выражении   Продолжение таблицы 4.10	+7 851,0
Изменение количества произведенной  продукции в натуральном выражении	-7 253,8
Изменение удельных переменных издержек	+6 555,4
Изменение постоянных затрат	+828,0
Изменение средней стоимости 1 ед. продукции	-8 773,0
Итого изменение прибыли от реализации продукции	-792,4

 

 

Из приведенных данных следует, что уменьшению прибыли способствовало изменение структуры продукции, а положительное – объем выпуска продукции, увеличение переменных издержек.

Для глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по видам продукции, фактический  уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: 

 

                                C_i = A_i / VBП_i + B_i,                            (4.3) 

 

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

B_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

VВП_i — объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту формулу 4.3 и данные таблицы 4.11 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости  рапсового масла на КПУП «Припять» методом цепной подстановки.

 

 

 

Таблица 4.11 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 т рапсового масла  

 

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)
Объем выпуска продукции (VBП), тонн	6290	4 323	-1967
Сумма постоянных затрат (a), млн. руб.	2150	2 738	+588
Сумма переменных затрат на одно изделие (b),млн. руб.	2118	4 867	+2749
Себестоимость изделия (С), тыс.руб.	2460	5500	+3040

 

 

 

C_план = a_план / VBП_план + b_план = 2 150 000 / 6290 + 2118 = 2460тыс.руб.;

 

C_{усл 1} = a_план / VBП_факт + b_план = 2 150 000 / 4 323 + 2118 = 2615тыс.руб.;

 

C_{усл 2} = a_факт / VBП_факт + b_план = 2 738 000 / 4 323 + 2118 = 2751 тыс. руб.;

 

C_факт = a_факт / VBП_факт + b_факт = 2 738 000 / 4 323 + 4867 = 5500тыс.руб.

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

ΔС_общ = С_факт – С_план = 5500 – 2460 = +3040тыс.руб.

 

В том числе:

а) за счет изменения объема производства продукции:   

 

ΔС_VBП = С_усл 1 – С_план = 2615 – 2460 = +155 тыс. руб.; 

 

б) за счет изменения суммы постоянных затрат:    

 

ΔС_а = С_усл 2 – С_усл 1 = 2751 – 2615 = +136 руб.; 

 

в) за счет изменения суммы удельных переменных затрат:   

 

ΔС_b = С_факт – С_усл 2 = 5500 – 2751= +2749 руб.

 

Расчет показал, что за счет уменьшения выпуска продукции, себестоимость увеличилась на 155 тыс. руб. (т.е. на 6,3%), за счет увеличения постоянных затрат - увеличилась на 136 тыс. руб., а за счет переменных- на 2749 тыс. руб.

Большой удельный вес  в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i). 

Анализ прямых материальных затрат целесообразно начинать с  изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель: 

 

                УМЗ_i = ∑(УР_i × Ц_i).                       (4.4) 

 

 

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки: 

 

УМЗ_план = ∑(УР_i план × Ц_i план);

 

 

 

УМЗ_усл = ∑(УР_i факт × Ц_i план); 

 

 

УМЗ_факт = ∑(УР_i факт × Ц_i факт); 

 

 

ΔУМЗ_УР = УМЗ_усл – УМЗ_план;  

 

 

ΔУМЗ_Ц = УМЗ_факт – УМЗ_усл.

 

 

 

 

 

 Таблица 4.12 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

 

Вид изделия и материала	Расход на 1т.		Цена 1 т масла, руб.		Материальные затраты  на продукцию, тыс.руб.			Изменение материальных затрат на продукцию, тыс.руб.
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	план	Цi план	факт	общее	в том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А
Сырье,тонн	2,967	2,967	800	2000	2374	2374	5934	+3560	—	+3560
Топливо,кг	233	233	0,827	1557	193	193	363	+170	—	+170
Электроэнергия, кВт	131	150	0,504	0,546	66	76	82	+16	+10	+6
Итого	—	—	—	—	2633	2643	6379	+3746	+10	+3736

 

Из данных таблицы 4.12 мы можем увидеть, что изменились материальные затраты на единицу  продукции в данном случае они  увеличились на 3 746 тыс.руб, а именно за счет нормы расхода затраты увеличились на 10 тыс.руб, за счет увеличение цены  - 3736 тыс.рублей..

Теперь мы посмотрим  какие факторы влияют на изменение  суммы прямых материальных затрат на производство пищевого рапсового масла, для этого используем следующую  факторную модель:

                  МЗ_i = VBП_i ∑(УР_i × Ц_i)                            (4.5)

Порядок расчета представим в форме таблицы 4.13.

 

Таблица 4.13 - Материальные затраты на производство пищевого рапсового  масла

 

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М3план	VBПi план = ∑(УРi план × Цi план)	6 290 × 2,633	16 562
М3усл 1	VBПi факт = ∑(УРi факт× Цi план)	4 323 × 2,633	11 382
М3усл 2	VBПi факт = ∑(УРi факт × Цi план)	4 323 × 2,643	11 426
М3факт	VBПi факт = ∑(УРi факт × Цi факт)	4 323 × 6,379	27 576

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Таблица 4. 14 - Факторный  анализ материальных затрат по продукции

 

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	2010	расчетное условие 1, (усл 1)	расчетное условие 2, (усл 2)	2011	общее	в том числе за счет изменения
						объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
Рапсовое масло	16562	11382	11426	27576	+11 014	-5180	+44	+16 150

 

 

Из табл. 4.14 видно, что  материальные затраты на производство рапсового масла выросли на 11 014 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции  — -5180тыс. руб. (11 382-16 562);

б) расхода материала  на продукцию— + 44 тыс. руб. (11 426-11 382);

в) стоимости материальных ресурсов — +16 150 тыс. руб. (27 576-11 426).

 

Значительный удельный вес в себестоимости рапсового масла занимают затраты на оплату труда. Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты одного чел.-ч. Для определения степени влияния факторов на изменение суммы затрат по статье «Оплата труда» воспользуемся следующей факторной моделью:

                                       ЗП=VВП ТЕ ОТ                                            (4.6)

где VВП – объем валовой продукции, т;

ТЕ – трудоемкость, чел.-ч. на т;

ОТ – оплата 1 чел.-ч.

 

С помощью метода цепных подстановок рассчитаем влияние  каждого фактора на изменение  общей суммы прямой заработной платы. Результаты расчетов представлены в таблице 4.15.

Таблица 4.15 –Влияние факторов на изменение затрат по статье «Оплата  труда»

 

Вид продукции	Объем валовой продукции, т		Трудоемкость, чел.-ч. т		Оплата труда 1 чел.-ч., тыс.руб.
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
Рапсовое масло	6290	4323	33	48	4,3	8,5

 

                                                                                                              Продолжение таблицы 4.15

Заработная плата				Изменение себестоимости
2010г.	усл1	усл2	2011г.	всего	В т.ч.
					объема валовой продукции	трудоемкости	оплаты труда
832551	613434	892267	1763784	871233	-279117	278833	871517

 

Исходя из данных таблицы 4.15 видно, что на увеличение по статье «Оплата труда» значительное влияние  оказало увеличение заработной платы  и уменьшение объема выпущенной продукции. Оплата труда за один чел.-ч. на предприятии  в 2011 году возросла по сравнению с 2010 годом на 4,2 тыс. руб., что увеличило затраты по статье.

Для более детального рассмотрения вопроса рассчитаем влияние  факторов на изменение затрат на 1 ц продукции по статье «Оплата труда» в таблице 4.16

Таблица 4.16 – Влияние  факторов на изменение затрат по статье «Оплата труда» на 1 ц рапсового  масла

Вид продук-ции	Затраты труда на 1ц, чел.-ч.		Оплата 1 чел.-ч, тыс.руб.		Затраты на 1 ц, тыс.руб.			Изменение суммы затрат
								всего	В т.ч.
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г	усл1	2011г		затрат труда	оплаты 1чел.-ч 1ц
рапсовое масло	3,3	4,8	4,3	8,5	14,2	20,6	40,8	26,6	6,4	20,2

 

По данным таблицы 4.16 видно, что произошло увеличение затрат на оплату труда за 1ц рапсового масла на 26,6 тыс.руб. Это обусловлено тем, что увеличились затраты труда на 1ц рапсового масла и увеличилась оплата труда на 20,2 тыс.руб.

 

4.3 Резервы  снижения себестоимости рапсового  масла

 
 При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения чаще всего используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) являются: