Учет затрат и анализ себестоимости рапсового масла

1.2 Вопросы учета затрат на производство рапсового масла и анализа себестоимости рапсового масла в экономической литературе

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но не смотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций в специальной литературе, встречаются различные мнения по вопросу затрат на производство. Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме.

Целью учета затрат и  исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное  и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности.

Т.П.Карпова (9) считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения важности в планировании и т.д. Она также считает, что есть три направления учета затрат:

• затраты, используемые для оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы);
• затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода);
• затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые затраты).

И.А. Белобжецкий (3) и Ф.Л.Васин (6) рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции и накладные производственные расходы. В отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

По способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые связаны с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

Ф.Л.Васин (6), кроме того, предлагает классифицировать затраты по степени охвата планом (планируемые и не планируемые), по месту возникновения (производственные и внепроизводственные), а так же затраты входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем) и истекшие (ресурсы, израсходованные для получения доходов).

А.А.Голованов (7) все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

И.А.Белобжецкий(3) считает, что по степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные (которые по своим абсолютным размерам изменяются в зависимости от изменения объема производства) и условно-постоянные расходы (абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объемов выпуска продукции).

Ряд авторов И.А. Белобжецкий (3), С.И.Бычкова (5), Ю.А.Данилевский (8), выделяют основной метод отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно этому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции. Однако С.И.Бычкова (5) и П.З.Лебедева (5) считают, что этот вариант имеет недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно с ними можно согласиться. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

Некоторые авторы рассматривают  конкретные затраты, включаемые в себестоимость  продукции. П.М.Шепелева (15), А.В.Брызгалин (7) затрагивают тему отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Они обращают внимание одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты: по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятий.

Учет затрат на производство осуществляется по утвержденным статьям, А.А.Голованов (7) и В.Б.Моссоковский (10) считают, что статьи затрат должны быть несколько иные. А.А.Голованов (7) предлагает из первой статьи  сделать две отдельные статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, а так же ввести статью "непроизводственные расходы".

В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости  продукции. Это связь с осуществлением предпринимательской деятельностью организации, разделение текущих и капитальных затрат, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принципы начисления, допущения имущественной абсолютности организации.

П.С.Безруких (2) считает, что на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению П.С.Безруких (2), в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.

М.И.Бакалов (1) и П.Ф. Барсукова (1), считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукции, объем выпуска готовой продукции и товарной продукции.

В современных условиях хозяйствования экономический анализ становиться мощным орудием повышения  эффективности производства на отдельных  предприятиях и в целом по народному хозяйству.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг позволяет  выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

  В.А.Луговой (5) обращает внимание на анализ себестоимости, который включает в себя анализ затрат предприятия по элементам, статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т.д. Обобщающими стоимостными показателями, характеризующими себестоимость являются затраты предприятия на единицу продукции, затраты на один рубль изготовленной продукции. Автор считает, что при анализе необходимо определить влияние каждого факта и дать им оценку.

 Изучение производства  – особая проблема, которая добавляется  к традиционным проблемам различных  видов анализа, таких как анализ  отраслей, продукции общий анализ  – считает так Ришар – он  отмечает, что оценка технологического  уровня производства является первостепенной задачей анализа. Оценка должна проводиться с учетом взаимосвязей с другими элементами анализа (это уровень механизации, автоматизации машин, уровень механизации труда).

 Л.Н.Трофимова (13) замечает, что анализ, как и бухгалтерский учет, все более делится на управленческий и финансовый, каждый из которых в свою очередь включает в себя две подсистемы внутрихозяйственный производственный и внутрихозяйственный финансовый анализ.

Предприятие должно иметь четкую структуру  затрат по всем видам деятельности и строго регулировать их, постоянно сопоставляя с источником образования прибыли. Для этого необходим глубокий и всесторонний анализ.

В современных условиях хозяйствования экономический анализ становиться мощным орудием повышения эффективности производства на отдельных предприятиях и в целом по народному хозяйству. Анализ образования прибыли включает оценку балансовой прибыли по составным элементам, анализ прибыли от реализации, результатов прочей реализации и внереализационной деятельности. Он проводится по плановым и фактическим данным финансового и планово-экономического отделов, бухгалтерии.

 Поскольку основную  часть прибыли предприятия получают  от реализации продукции, то  именно эта прибыль должна  быть объектом более детального рассмотрения. Прибыль от реализации товарной продукции в свою очередь зависит от объема выпуска и остатков нереализованной продукции. Разница между прибылью от производства и прибылью от реализации продукции показывает изменение прибыли в остатках нереализованной продукции и наоборот.

Таким образом необходимо изменить экономическую политику в  аграрном секторе, в частности пересмотрены цены на ресурсы, устранить «дикий»  диспаритет цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию.

 В этом случае отечественная продукция станет, более конкурентоспособной, что приведет к расширению собственного производства в большинстве хозяйств и в свою очередь это повлияет на экономику в целом по стране.

Ю.В.Минковская (15) и И.А.Беляцкая (16) считают, что затраты необходимо учитывать по центрам ответственности и местам их возникновения. Организация оперативного учета и анализа по центрам ответственности и местам их возникновения способствует эффективному управлению процессом формирования практических расходов, повышает ответственность не только количественные, но и качественные показатели деятельности организации, так как позволяет устанавливать подразделениям ответственность за формируемые у них и подконтрольные им затраты.

Центр ответственности  представляет собой такую группировку затрат, которая помогает совместить в одном процессе не только конкретные места возникновения затрат (производство, цех, участок, бригада), но и ответственность лиц, возглавляющих эти места.

Места возникновения  затрат напрямую связаны со структурными подразделениями: рабочие места, бригады, производства, цеха, участки, представляющие собой отдельные объекты аналитического учета.

Цель учета затрат по центрам ответственности заключается  в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру, выявлении отклонений от заданного норматива и отнесении их на счета конкретного субъекта производственно-хозяйственной деятельности. Разграничение затрат по местам возникновения и центрам ответственности позволит эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции, выявлять экономию или перерасход ресурсов, предоставит работникам организации необходимую информацию для оперативного управления производством.

И.К.Каштанова (17) считает, что наибольший интерес для целей  управления производственными затратами представляют следующие методы учета:

• по полноте отражения затрат (методом учета полных затрат (absorption costing) и метод учета неполных затрат ( direct costing));
• в зависимости от степени внедрения системы управления по отклонениям (метод учета фактических затрат и нормативный метод).

Как считает данный автор, что наиболее эффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками является система учета  полных затрат по нормативному методу на уровне предприятия в целом и системы «директ-костинг» на уровне центров ответственности (производственных подразделений).

М.И.Стешиц, Т.Ф.Васько (18) и Г.С.Клычова, А.Р.Закирова (19) предлагают вести учет затрат с использование  свободных счетов и открыть следующие  собирательно-распределительные счета вместо счетов 20, 23 ,24, 25,26:

- 30 «Материальные затраты»;

- 31 «Затраты на оплату  труда»;

- 32 «Отчисления на  социальные нужды»;

- 33 «Амортизация»;

- 34 «Прочие затраты».

В соответствии с предлагаемым порядком учета в зависимости от специфики основной деятельности организации, итоги накопленной информации со счетов общих затрат переносят на счета учета затрат исходя из мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно счета учета затрат закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Данные авторы считают, что предложенный ими метод позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.