Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ОАО УЗ «Промсвязь»)

3-й уровень:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

          Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведены краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н.

          Этот документ содержит состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и особенности формирования бухгалтерской отчетности.

4-й уровень:

1. Учетная политика предприятия;

Учетная политика предприятия  состоит из двух частей:

          Первая часть «Учетная политика в целях налогообложения» включает в себя: основы формирования, изменения и раскрытия Учетной политики; организацию бухгалтерского учета; методы ведения бухгалтерского учета.

          Во второй части «Учетная политика в целях налогообложения» отражены: Основы формирования учетной политики для целей налогообложения. Общие положения учетной политики в соответствии с главой 25 НК РФ. Методы ведения налогового учета расходов.  Политика ведения учета амортизируемого имущества. Порядок определения суммы расходов на производство  реализацию. Оценка остатков НЗП, готовой продукции на конец текущего месяца. Порядок уплаты налога на прибыль.

2. Графики документооборота;

          При  утверждении учетной политики разрабатывается и утверждается график документооборота. Графиком документооборота устанавливается на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и  определяется минимальный срок его прохождения в том или ином подразделении. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем.

          Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержит применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

4. Формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

          Формы внутренней отчетности оформляются приложением к учетной политике в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Устанавливается состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности.

          Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

          Закон № 129-ФЗ имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, так как: повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для организаций, закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах, повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

          1.2.      Учет дебиторской и кредиторской задолженности

          Под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством). [5, с.15].

          Поэтому при постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации [11, c.17].

          Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1. правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах;
2. выполнение планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
3. сохранность готовой продукции и соблюдение установленных лимитов;
4. соблюдение плана по продаже продукции и своевременной оплаты проданной продукции;
5. выявление рентабельности всей продукции и отдельных видов продукции.

          Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

          В отличие от выполненных работ и оказанных услуг, готовая продукция выделяется в самостоятельный объект учета в связи с тем, что при производстве продукции момент завершения процесса производства и момент реализации имеют разрыв во времени [29, с.114].

          В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. В аналитическом учете – по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью.

          Метод оценки произведенной продукции по фактической себестоимости – наиболее точный и в связи с этим наиболее трудоемкий [28, c.312]. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Такой способ оценки применяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве. Готовая продукция, как правило, хранится на складах, хотя в отдельных случаях может отпускаться покупателям и непосредственно из производственных цехов [13, с.170].

          Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этом варианте учета отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.

          Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красного сторно» [24, с.317]. Согласно пункту 59 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3, с.5], в бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

1. по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
2. по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
3. по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
4. по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90) [11, с.319].

          Выбор метода оценки готовой продукции принадлежит предприятию и согласно п.12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в его учетной политике [4, с.14].

          В плане счетов 2001г. предусмотрена возможность учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием данного счета.

          При первом варианте, являющемся традиционном для нашей практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету этого счета отражается продукция, законченная производством и принятая на хранение материально ответственным лицом [29, с.114]. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Он используется организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность. Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции [15, c.18]. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. С применением субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью.

          При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной  продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». Если готовая продукция предназначена для потребления в предприятии, ее приходуют как материал, но не на счет 43. Корреспонденция счетов  при использовании счета 43  «Готовая продукция» представлена в таблице 1.

                                                          Таблица 1

Корреспонденция счетов при использовании  счета 43

          При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. Использование организацией счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» должно быть предусмотрено учетной политикой. Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 40, так как фактически эту же роль выполняет счет 43 «Готовая продукция» [10, c.263].