Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ОАО УЗ «Промсвязь»)

 

Таблица 5

Основные финансовые показатели за 2002-2003г.,

тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	2002г	2003г.	Темп роста (прироста),%
1	2	3	4	5
1	Выручка (Доходы)	46933	71895	153,19
2	Расходы	45071	66877	148,38
3	Чистая прибыль	189	2075	1097,88
4	Коэффициент текущей  ликвидности	1,15	1,24	107,83
5	Коэффициент абсолютной  ликвидности	0,093	0,100	107,52
6	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,13	0,19	146,15
7	Общая рентабельность	0,35	4,03	1151,43
8	Кредиторская задолженность	23024	30158	130,99
9	Дебиторская задолженность	6930	14058	202,86

 

          Все рассчитанные коэффициенты соответствуют нормативным значениям. Но есть и отрицательные тенденции: увеличилась дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская задолженность увеличилась за счет покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность увеличилась за счет: поставщиков и подрядчиков, задолженности по налогам и сборам, задолженности перед персоналом организации. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 14. Отчет о Прибылях и Убытках представлен в Приложении 15.

          Проблемы предприятия: Отсутствие инвесторов для освоения новых наукоемких процессов и изделий, изношенность оборудования, неполная загрузка производственных мощностей.

          Перспективы развития предприятия: Увеличение объемов производства за счет освоения новых перспективных конкурентоспособных изделий радиорелейного и цифрового оборудования связи. ОАО УЗ «Промсвязь» можно признать финансово-устойчивым.

 

 

          2.2.   Особенности учета выпуска готовой продукции

 

          В Учетной политике ОАО УЗ «Промсвязь» закреплен метод оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Учетная политика представлена в Приложении 2. На ОАО УЗ «Промсвязь» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет частично автоматизирован.

          Под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая является конечным результатом производственного процесса. Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету этого счета отражается продукция, законченная производством и принятая на хранение материально ответственным лицом. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по плановой себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по плановой себестоимости отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции осуществляется на основании расчетов определения величины незавершенного производства на конец месяца. ОАО УЗ «Промсвязь» выпускает: основную продукцию, товары народного потребления и прочую продукцию.

          Основная продукция: АТС-М200, Пихта-0,4 Цф,  Ракита-8, блоки ВЧА-(М), блоки НЧ-А, Бесшнуровые телефонные аппараты «Волна-900», БСПК с блоками и т.д.

          ТНП: Громкоговорители «Уфа-301», Пульт дежурной медсестры, Пульт управления, Коробки распределительные, Музыкальные звонки, ПДС-12 с громкоговорителями и т.д.

          Прочие: Катушки индуктивности, трансформаторы, кроссовое оборудование и т.д. Также производят покрытие деталей: никелем, цинком, олово-висмут.    

          Корреспонденция счетов, используемая в ОАО УЗ «Промсвязь» представлена в таблице 6.

                                                                                                                 Таблица 6

Корреспонденция счетов при использовании  счета 43

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприходована готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	20
2	Оприходованы полуфабрикаты  собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции	43	21
3	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной себестоимости	43	20
4	Произведена дооценка готовой  продукции	43	91
5	Произведена уценка готовой  продукции	91	43
6	Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд	10	43
7	Возвращена готовая  продукция в цех для доработки  и т.п.	20	43
8	Выявлена недостача  готовой продукции	94	43
9	Передана готовая продукция  в порядке финансовых вложений	58	43
10	Отгружена готовая продукция  по нормативной себестоимости	90-2	43
11	Списание отклонения факт. себестои мости от плановой себестоимости	90	43

          Поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на его изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция»  и кредиту счета 20 «Основное производство». Схема документооборота выпуска готовой продукции представлена на рисунке 2.

 

Бухгалтерия			2	Экономический отдел
	3		1				3
Отдел сбыта			1	Производство

 

 

Рис.2. Документооборот при выпуске готовой продукции

 

1. Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемно-сдаточным накладным. Приемно-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах под одним номером. В ОАО УЗ «Промсвязь» применяется типовая форма специализированного бланка приемно-сдаточной накладной ф.№ ПГ-35. В приемно-сдаточной накладной указываются цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер продукции, количество, дата сдачи. Подписываются приемно-сдаточные накладные представителями цеха, склада и отдела технического контроля, удостоверяющего качество выпущенной продукции. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым ценам и фактической себестоимости. На основании документов, подтверждающих сдачу готовой продукции на склад, в бухгалтерии ведут учет

в денежном выражении. Приемно-сдаточные  накладные таксируются по плановой себестоимости, группируются по видам  продукции в сводной плановой калькуляции выпуска изделий  из производства и сдачи на склад. Приемно-сдаточная накладная представлена в Приложении 3. По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.

2. На основании приемно-сдаточных накладных делается плановая калькуляция готовой продукции на фактический выпуск. Плановая калькуляция готовой продукции представлена в Приложении 4. Плановая калькуляция ведется отдельно по основной продукции, ТНП и прочей продукции. Готовую продукцию передают в цех для доработки на основании требований, по фактической себестоимости. Готовая продукция приходуется на склад по фактически сложившимся затратам. Рассчитывается фактическая себестоимость по окончанию отчетного периода. Из плановой калькуляции берутся показатели: наименование продукции, количество, товарная продукция. Вручную высчитывается фактическая стоимость каждой продукции: заводская себестоимость минус общехозяйственные расходы.
3. Отдел сбыта предоставляет в бухгалтерию Отчет по складу готовой продукции. Отчет содержит такие данные как: остатки продукции на начало месяца, приход продукции за месяц, расход продукции и остатки  продукции на конец месяца. Данные отчета по складу готовой продукции в натуральном количественном  выражении. Отчет по складу готовая продукция представлен в Приложении 5.

Затем данные заносятся  в журнал «Готовая продукция». Этот учетный регистр разработан самостоятельно. В журнале формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной.

          Журнал содержит:

• остатки на начало отчетного периода по плановой и фактической себестоимости;
• выпуск продукции по плановой и фактической себестоимости;
• продажа продукции по плановой и фактической себестоимости;
• остатки на конец отчетного периода по плановой и фактической себестоимости.

Графа «Выпуск продукции» заполняется на основании данных Плановой калькуляции. Графа «Продажа готовой продукции» - на основании  ведомости № 16 по плановым ценам. Фактическая себестоимость по реализации продукции высчитывается по формуле (1):

                                        Вр = Онп + Пф/ Кн + Кп,                                                  (1)

где Вр – продано продукции по фактической себестоимости;

    Онп – остаток продукции на начало месяца по фактической себестоимости;

      Пф – выпущено продукции за месяц по фактической себестоимости;

      Кн – количество  продукции на начало месяца;

      Кп –  количество продукции выпущенной за месяц.

Возврат готовой продукции  в цех для доработки производится по фактической себестоимости.

Затем высчитывают плановую себестоимость  на конец месяца. Плановая себестоимость на конец месяца высчитывается по формуле (2):

                             Окп = Онп + Пп / (Кн + Кп)*Кк,                                                 (2)

где Окп – остаток продукции на конец месяца по плановой себестоимости;

      Онп – остаток на начало месяца по плановой себестоимости;

        Пп – выпущено за месяц по плановой себестоимости;

        Кн – количество продукции на начало месяца;

        Кп – количество продукции выпущенной за месяц;

      Кк – количество продукции на конец месяца.

Также находят фактическую  себестоимость на конец месяца. Затем  определяется переоценка готовой продукции  по плановой себестоимости за отчетный период.

Переоценка находится  по формуле (3):

                               dПп = Онп + Пп – Вп – Окп,                                                     (3)