Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ОАО УЗ «Промсвязь»)

          В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ [1, с.79] дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

1. для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
2. для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как ранняя дата из следующих дат:

                  а) день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

                  б)   день оплаты товаров (работ, услуг).

          В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

          При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция» [35, c.14].

          Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

          При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

          В соответствии с ПБУ 9/99  [6, с.48] выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

          При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

          При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций. Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 4.

     Таблица 4

Методы продажи продукции

 

№ п/п	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Осуществлены расходы  на продажу	44	10,70,69 и т.д.	44	10,70,69 и т.д.
4	Списываются расходы  по продаже	90	44	90	44
Продолжение таблицы 4
1	2	3	4	5	6
5	Отражена сумма НДС  по отгруженной продукции	90	76	90	68
6	Поступили платежи за реализованную продукцию	50,51	62	50,51	62
7	Начислена задолженность  бюджету по НДС	76	68	-	-
8	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
9	Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

 

          Каждое производственное предприятие и объединение отчитывается в отделе статистики об объеме выпущенной и реализованной продукции. Объем произведенной продукции обуславливает многие другие показатели деятельности предприятия:  уровень производственных затрат, масштабы материально-технического снабжения производства, потребность в основных и оборотных средствах, в трудовых ресурсах, а объем реализации -  еще и финансовые результаты.

          В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» [8]. Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики.

         Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.

          В первом разделе -  «Общие экономические показатели» - за отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения:

О выпуске товаров и услуг (без НДС), в том числе по основной деятельности;

Об отгруженных товарах, в том числе собственного производства;

Об остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца;

Об объеме платных услуг населению;

Об обороте розничной торговли и общественного питания;

О вывозе товаров в государства – члены Таможенного союза;

Об экспорте и импорте услуг.

          Во втором разделе  - «Отдельные показатели производственной деятельности» - приводятся сведения за приведенные выше даты:

О потребленной электроэнергии;

О стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;

Об производственных потребительских товарах;

О продукции растениеводства и животноводства;

О работах, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда;

О строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;

Об обороте рыночной торговли продовольственными товарами;

Об обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;

Об отгруженной инновационной продукции;

О перевозке грузов грузовыми автомобилями;

О грузообороте грузовых автомобилей.

         В третьем разделе – «Виды оказанных услуг» - приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе – «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг»  - произведенные и отгруженные виды продукции, и оказанные услуги.

          Реализация как конечная цель деятельности предприятия играет немаловажную роль в его дальнейшем развитии. Реализация является частью конечного финансового результата предприятия и поэтому финансовый результат зависит от того, насколько успешной будет реализация того или иного товара (работы, услуги).

 

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

• 2.1 Краткая характеристика и организационная структура предприятия

 

          Открытое Акционерное Общество Уфимский Завод «Промсвязь» ориентирован на выпуск аппаратуры связи: радиорелейного оборудования, аппаратуры частотного и цифрового уплотнения, в том числе для космической связи.

          Высшим органом управления ОАО УЗ «Промсвязь» является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью ОАО УЗ «Промсвязь», исполнение решений, принимаемых общим собранием акционеров и Советом директоров общества, осуществляет Генеральный директор. Генеральный директор избирается Советом директоров.

          Уставный капитал ОАО УЗ «Промсвязь» составляет 74258910 рублей. Уставный капитал состоит: 74258910 штук обыкновенные акции номинальной стоимостью 1 рубль. Все акции именные. Форма выпуска – бездокументарная.

          Юридический адрес: г. Уфа-71, ул. 50 лет СССР,39

          Дата основания предприятия: 23.03.1943г.

          Общая площадь 43792 м², из них производственная 20770 м².

          Численность  - 318 человек, из них рабочие - 220 человек, служащие – 90 человек, совместители и договор – 8 человек.

          У ОАО УЗ «Промсвязь» имеется общежитие для своих работников.

          У ОАО УЗ «Промсвязь» имеется  дочернее предприятие  ДООО  «Связь-Сервис».

 

Организационная структура ОАО УЗ «Промсвязь» отражает управленческие, функциональные и информационные связи в хозяйственной системе. Распределение функциональных обязанностей и подчиненности непосредственно зависит от организационной структуры. Организационная структура ОАО УЗ «Промсвязь» представлена в Приложении 1.

          Руководство предприятия осуществляет генеральный директор, который решает глобальные вопросы по организации производства в целом по всем зонам. В круг решения вопросов входит:

• поддержание в рабочем состоянии всех производств;
• обеспечение рабочих циклов на всех установках;
• решение вопросов, связанных с реконструкцией, внедрением новой техники, открытием новых производств;
• обеспечение кадрами;
• обеспечение безопасности производственных процессов;
• организация обратной связи с советом директоров  «Башинформсвязь».

          В ОАО УЗ «Промсвязь» бухгалтерская служба как структурное подразделение имеет линейный тип организации структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии, подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, который имеет соответствующие права и обязанности. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии находит свое выражение в должностных инструкциях ОАО УЗ «Промсвязь». Разработка должностных инструкций является одним из существенных этапов в планировании учетных работ.

          В бухгалтерии ОАО УЗ «Промсвязь» функциональный принцип разделения  труда, т. е каждый бухгалтер имеет представление о ходе учетных работ. ОАО УЗ «Промсвязь» имеет два отдела бухгалтерии: материальный отдел и расчетный отдел. В штате бухгалтерии находится одиннадцать бухгалтеров. Из них 7 бухгалтеров в материальном отделе, 3 бухгалтера в расчетном отделе и 1 кассир.

          Схема структуры бухгалтерского аппарата представлена на рисунке 1.

Основные финансовые показатели за 2005-2007г представлены в таблице 5.

 

Главный бухгалтер

Зам. гл. бухгалтера по налогам

Зам. гл. бухгалтера по ценным бумагам

Зам. гл. бухгалтера по осн. средствам

Старший бухгалтер

Кассир

Старший бухгалтер по готовой продукции, по покупателям  и заказчикам

Бухгалтер по нарядам

Бухгалтер по арендаторам

Бухгалтер по зарплате

Бухгалтер по поставщикам

Бухгалтер по материалам

Материальный  отдел

Расчетный отдел

Рис. 1  Структура бухгалтерского аппарата ОАО УЗ «Промсвязь»