Учет и аудит расчетов по оплате труда

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения детей, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с момента вступления в силу договора о передаче детей на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором дети достигли возраста 18 лет, в случае обучения 24 лет, или в случае истечения срока или расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет на каждого  ребенка действует до месяца, в  котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.     

На рассматриваемом  предприятии действует такая  процедура предоставления налоговых вычетов: каждому работнику при поступлении на работу по заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, и ему присваивается код налогоплательщика 100. Если у работника есть дети, то он должен написать заявление установленного образца о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на детей (приложение С). Соответственно, его кодом налогоплательщика будет:

а) 110, 120, и т.д. – если у него 1, 2 , и т.д. детей,

б) 101,111, 121, 122 – если представлена схема 1 ребенок-инвалид, 1+1 (один ребенок и один ребенок - инвалид), 2+1 (два ребенка и один (третий) инвалид) и т.д.

Бухгалтер соответствующего подразделения передает заявку в  Дирекцию по информационным технологиям (отдел АСУП – автоматизированные системы управления), где при расчетах заработной платы в программе автоматически идет перерасчет налоговых сумм, удерживаемых с работника данного предприятия.      
Бухгалтер подразделения должен ежегодно проверять сроки предоставления стандартных вычетов.

Бухгалтерия предприятия при увольнении работника обязана в течении года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц,  а также на основного работника до 1 марта справку о доходах (на предприятии – это справка о доходах форма 2-НДФЛ). Справка подписывается главным бухгалтером (приложение Т). Также на каждого работника заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение У).

 

 

Пример

Заработная плата работника  – 4000 рублей. Он будет иметь право  на стандартный вычет в размере 400 рублей на протяжении 5 месяцев года, т.е. начиная с января по май включительно, т.к. за  этот период сумма его совокупного дохода по месту работы, определяемая умножением величины оклада на количество прошедших с начала года месяцев, составит ровно 20000. Ежемесячно удерживаемая сумма НДФЛ с заработной платы работника будет равна 468 руб. ((4000-400)*13%), а на руки он будет получать 3532 руб. (4000-468 руб.). Начиная с июня, в котором совокупный доход работника достигнет величины 24000 руб., что больше установленного п.п.3 п.1 ст218 НК РФ норматива, работник теряет право на вычет. Соответственно, НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы работника за июнь составит уже 520 руб., и вследствие этого получаемая работником сумма снизится до 3480 руб.

Для учета сумм удержаний  налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется  счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 20,23,25,26,44 К 70 – начислена  з/плата работникам

Д 70 К 68 – удержан подоходный налог

Удержания по исполнительным листам. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Основанием для расчета является Инструкция «О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям» [21; 28; 29]. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале/ карточке (приложение Ф). Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 1/4 часть, а на двоих – 1/3 часть, на троих и более – 1/2 часть от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Пример

По исполнительному  листу на алименты согласно приказа  судебного участка № 6 Засвияжского района г.Ульяновска от 08.10.2002г. с Баранова И.А., таб.№ 5073, будут удерживаться алименты в пользу Барановой В.В.В с 01.11.2002г. в размере 1/3 на двоих детей по карточке – распоряжению.

За январь 2005г. за 13 рабочих  дней без учета подоходного налога Баранову И.А. было начислено 2560,13 рублей. Из них 1/3 - это 853,38 рублей. При этом учитывается  почтовый сбор, который состоит из 5% от суммы перечисления (до 1000 рублей) + 7 рублей. Поэтому, с Баранова будет удержано 903,05 рублей по 880 шифру оплат.

Административные   штрафы   удерживаются   в   соответствии с исполнительными листами (приложение Х). При удержании сумм административ-ных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Пример

Согласно распоряжения на удержание из заработной платы  по исполнительному листу № 000062 от 23.08.2005г. произвести удержание с 01.08.2005г. с рихтовщика Кириллина С.В., таб.№ 1176, в сумме 300,00 рублей за штраф отдела милиции ОАО «УАЗ». Удержание в сумме 300,00 рублей будет произведено по 890 шифру оплат.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

По инициативе работодателя производится удержание или возврат  сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. Для этого на предприятии  существует специальный шифр 240 «Доплата за прошлые периоды». Если за отработанный период было недоплачено работнику, то по 240 шифру начисляется положительная сумма, если было переплачено – то переплаченная сумма удерживается.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. На рассматриваемом предприятии по личному заявлению работников удерживается квартплата (900 шифр), страховые взносы (810, 811, 820, 940 – различие по страховым компаниям), погашение ссуды (950  шифр), профсоюзные взносы. 

По данным операциям  в бухгалтерском учете делаются следующие проводки, представленные в таблице 17.

Таблица 17 – Удержания, производимые с заработной платы  работников ОАО «УАЗ»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
удержан НДФЛ с заработной платы  в размере 13%	70	68
удержание по исполнительным листам	70	76/01
доначисление ошибочно не начисленных сумм	20,23,25,26,44	70
возмещение материального ущерба	70	73/08
удержание алиментов на содержание детей	70
удержание платежей за приобретенные  в кредит товары	70	73/01
удержание взносов по личному страхованию	70	76/04
удержание профсоюзных взносов	70	76/04
оплата коммунальных услуг, кв.платы, оплата кредитов	70	76/04

 

2.6 Учет отчислений  в фонды социальной защиты  и их использование

 

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001г. введен единый социаль-ный  налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [3; 14].

Объектом налогообложения  для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщиками данного  налога признаются (ст. 235 НК РФ):

а) лица, производящие выплаты физическим лицам:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели (ИП);
3. физические лица, не признаваемые ИП;

б) индивидуальные предприниматели, адвокаты. 

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ [8, c.1] с 1 января 2005 года применяются следующие налоговые ставки (таблицa 18).

Таблица 18 – Ставки единого  социального налога

Налоговая база	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 руб	20%	3,2%	0,8%	2,0%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000 руб. +7,9% с суммы А*	8960 руб. + 1,1% с суммы А*	2240 руб. + 0,5% с суммы А*	5600 руб. + 0,5% с суммы А*	72800 руб. + 10% с суммы А*
Свыше 600 000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы Б*	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 р. + 2% с суммы Б*

где ПФ РФ – Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ – Фонд социального  страхования РФ, ФФОМС – Федеральный  Фонд обязательного медицинского страхования, ТФОМС – Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, сумма А* – сумма, превышающая 280000 рублей; сумма Б* - сумма, превышающая 600000 рублей.

Отчисления в Пенсионный фонд состоят из поступлений в  Федеральный бюджет (6%) и на финансирование страховой и накопительной части  трудовой пенсии, которые в сумме  составляют 14%. При этом существуют особенности:

а) для лиц 1966 года рождения и старше накопительной части трудовой пенсии не предусмотрено,  суммарные 14% переходят на финансирование страховой части трудовой пенсии;

б) для лиц 1967 года рождения и моложе в течение 2005 – 2007 годов  действует следующая система, указанная в таблице 19.

Таблица 19 – Система  ставок для лиц 1967 года рождения и  моложе 

База для начисления страховых  взносов	На финансирование страховой части	На финансирование накопительной  части
До 280000 рублей	10%	4,0%
От 280001 рубля до 600000	28000 + 3,9% с суммы А	11200 + 1,6% с суммы А
Свыше 600000 рублей	40480 рублей	16320 рублей

 

Пример

На участке штамповки  работает 40 штамповщиков. В августе  работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 рублей. В  том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена заработная плата в размере 27 300 рублей. Других выплат и вознаграждений работникам не начислялось. Рассчитаем суммы отчислений по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, которые нужно уплатить с заработной платы (10 000 рублей) работника 1964 года рождения:

а) (280 000 – 27 300)/ 40 / 1 мес. = 6317,5 руб. – средняя налоговая  база;

б) налоговая база составила  более 2500 рублей, поэтому имеем право  на применение регрессивной шкалы;

в) единый социальный налог составит 2600 рублей (10 000 x 26,0%), в том числе:

1. в Пенсионный фонд РФ – 2000 рублей (10 000 x 20%);
2. в Фонд социального страхования – 320 рублей (10 000 x 3,2%);
3. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 80 рублей (10 000 x 0,8%);
4. в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 600 рублей (10 000 x 2,0%);

г) страховые взносы в  Пенсионный фонд РФ составят:

1. в федеральный бюджет – 2000 рублей (10000 x 20%);
2. на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1000 рублей (10000 x 10%);
3. на финансирование накопительной части трудовой пенсии  - 400 рублей (10000 x 4%).

Все данные заносятся  в индивидуальную карточку по учету  единого социального налога, которая  заводится на каждого работника (приложение Ц). В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 20.

 

Таблица 20 – Начисление сумм Единого социального налога

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата штамповщикам 10000 руб.	20	70
Начислен ЕСН в ФСС – 320 руб.	20	69.1
Начислен ЕСН в ФБ РФ – 600 руб.	20	69/2.1
Начислен ЕСН на финансир. страх. части пенсии – 1000 руб.	20	69/2.2
Начислен ЕСН на финансир. накоп. части пенсии – 400 руб.	20	69/2.2
Начислен ЕСН в ФФОМС – 80 руб.	20	69/3.1
Начислен ЕСН в ТФОМС – 600 руб.	20	69/3.2
Перечисление суммы ЕСН – 2600 руб.	69	51