Учет и аудит расчетов по оплате труда

 

В соответствии с Федеральным  законом от 29.12.2004г. №207-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.01.2005г. страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. В  части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат работникам, являющимся инвалидами 1,2,3 группы, страховой тариф составляет 0,72% [10, c.1].

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20  К 70 – начислена  з/плата основным рабочим в сумме 100000 рублей;

б) Д 20 К 69/11 – начислена  сумма 1200 рублей (100000 x 1,2%) в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве;

в) Д 69/11 К 51 – перечислена  сумма 1200 рублей в указанный фонд.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Организация процесса аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Цели и  задачи аудиторской проверки, источники  информации

 

Аудит – это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемая независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании), с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности [27; 30; 32].

Аудиторские организации  как субъекты контроля распространяют  свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен по заказу любого клиента, заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Сопутствующие услуги:   

• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;
• составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
• проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента;
• анализ финансово- хозяйственной деятельности;
• оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;
• разработка для клиентов документации экономического характера;
• подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;
• проведение конференций, семинаров;
• компьютеризация бухгалтерского учета;
• консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права и прочие подобные услуги.

В соответствии с Законом  «Об аудиторской деятельности» [5, c.1] целью аудита является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита расчетов с  персоналом является:

а) проверка соблюдения действующего законодательства о труде;

б) правильность начисления заработной платы и удержаний  из неё;

в) документальные оформления и отражения в учете  всех видов расчетов между организацией и её работниками.

Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

а) проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда и удержаниях из нее;

б) подтверждение  достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

в) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц; 

в) проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда; 
д) оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и т.д.);

ж) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

к) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному  страхованию и обеспечению. 

Принципы проведения аудита:

а) законность и независимость;

б) честность и объективность;

в) профессиональная компетентность ;

ж) добросовестность и  конфиденциальность.

Источниками информации, используемыми в процессе проверки, являются: штатное расписание организации, положения, приказы, распоряжения, контракты, трудовые договоры, личные карточки, лицевые счета и налоговые карточки, расчетно – платежные ведомости, платежные ведомости табели использования рабочего времени, наряды, путевые листы, рапорты, маршрутные листы, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, аналитические и синтетические данные по счетам 70, 76, 68, 69, а также  нормативные документы, регулирующие операции расчетов с персоналом по оплате труда [19, c.365].

 

3.2 План и  программа аудиторской проверки  расчетов по оплате труда

  

Аудиторская организация начинает планировать аудит до написания  письма- обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита (приложение Ш).

Любая аудиторская проверка состоит из нескольких этапов. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так  же в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность планирования.

Планирование аудита состоит из таких основных этапов, как предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление  программы аудита.

Специфика деятельности организации, объем и склонность работ требуют четкой последовательности этапов проведения аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами. Только в результате предварительного изучения проверяемой организации  можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ. Сначала аудитор знакомиться с организационно-управленческой структурой проверяемой организации, видами хозяйственной деятельности, технологическими особенностями производства, структурой  капитала существующих дочерних предприятий. Следующим этапом является оценка системы бухгалтерского учета и эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Для определения эффективности  системы внутреннего контроля аудиторская фирма разрабатывает тесты, представленные в таблице 21, на основании которых принимается решение, может ли она в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

Таблица 21 - Тесты  внутреннего контроля операций по оплате труда 

Содержание	Ответы
А. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям. 1.Применяются ли типовые формы  документов по учету личного  состава: личные карточки на работающих приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска приказ (распоряжение) о переводе на другую работу приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора  2.Ведутся ли на работающих  трудовые книжки 3.Проверяется  ли отделом кадров соответствие  применяемых окладов и разрядов  рабочих, установленных в штатном расписании	Да Да да да да да
Б. Учет и контроль выработки и  начисления заработной платы рабочим  – сдельщикам. 5.Применяются ли на предприятии  утвержденные отделом труда нормы  и расценки по видам работ 6.Используются ли типовые формы  первичных документов 7.Организовано  ли гашение перв. док. (отметка  об оплате)	Да   Да Да

 

  Продолжение таблицы  21

8.Применяются ли наряды на  бригаду В. Учет и начисление повременных  и других видов оплат 9.Ведутся ли расчеты по начислению  повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени 10.Проверяет ли отдел труда  или внутренний аудитор правильность  расчетов по начислению различных  видов оплат 11.Применяется  ли   ПК для выполнения расчетов  по начислению заработной платы	да Да   Да / внутренний аудитор Да, в каждом отделе
д. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц 12.Поставлены ли в расчетных  ведомостях (лицевых счетах) данные  для правильного исчисления удержаний: подоходного налога удержаний по исполнительным листам прочих удержаний 13.Применяются ли ПК для расчетов удержаний 14.Проверяли  ли органы фондов социального  страхования и налоговых служб  расчеты по подоходному налогу	Да, в каждом лицевом счете       Да, в каждом отделе Да, ежегодно
Ж. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) 15.Какие ведутся документы по  аналитическому учету? 16.Применяется ли ПК для ведения  аналитического учета 17.Организовано  ли архивное хранение документов  по аналитическому учету с  работающими	л.сч., плат.вед  Да Да
К. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 18.Имеют ли сквозную нумерацию  расчетно-платежные ведомости 19.Сопоставляются  ли начисления на оплату труда  с данными отчетов по социальному  страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости 20.Применяется  ли ПК для сводных расчетов  по оплате труда	Да Да, проверяется  внутренним аудитором   Да
Ж. Расчеты по депонированной заработной плате 21.Ведутся ли на предприятии  карточки по депонир. заработной плате 22.Применяется  ли ПК для расчетов по депонир.  заработной плате	Да Да

По данному заполненному вопроснику можно сделать вывод  о том, что организация системы  внутреннего контроля бухгалтерского учета по данному разделу находится на достаточно высоком уровне и отвечает требованиям оперативности, достоверности.

  Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [19, c.368].

На следующем этапе  планирования определяется стратегия  и тактика аудита, сроки его  проведения, разрабатываются общий  план и программа аудита.

Для начального составления  планов изучаются запросы заказчика, выделяются наиболее важные вопросы, определяется степень доверия  системе внутреннего контроля на предприятии, определяется необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудиторская организация учитывает уровень существенности, проводит оценку рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представлен в таблице 22.

Таблица 22 – Общий  план аудита операций по оплате труда Таблица 22 – Общий план аудита операций по оплате труда

Проверяемая организация                                ОАО «УАЗ» Период аудита                                                    с 01.01.2004 по 31.12.2004   Количество человеко – часов                            90 Руководитель аудиторской группы                   Петров П.Г. Состав аудиторской группы                               Усова Е.А., Топоркова С.В., Елисеева А.И. Планируемый аудиторский риск                        60% Планируемый уровень существенности            2%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
общ.оценка организации учета операций по оплате труда и аудит оформления перв.докум.	4.07.2005- 12.07.2005	Иванова А.В. Макарова М.А.

 

                  Продолжение таблицы 22

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит системы начислений заработной платы	7.07.2005 –  18.07.2005	Макарова М.А.
Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ	12.07.2005 –  16.07.2005	Иванова А.В.
Аудит обоснованности удержаний из заработной платы	12.07.2005 –  16.07.2005	Макарова М.А.
Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	19.07.2005 –  20.07.2005	Иванова А.В.
Аудит расчетов по начислению во внебюджетные фонды	23.07.2005 –  24.07.2005	Иванова А.В. Макарова М.А.
Руководитель аудиторской организации                                                                Харяева Е.А. Руководитель аудиторской группы                                                                         Петров П.Г.