Учет и аудит расчетов по оплате труда

Пример

Работник уходит в  очередной отпуск в августе 2005г. Берутся в расчет май, июнь, июль 2005г. Тогда в июле рассчитываем предварительные отпускные. Берем в расчет май и июнь как обычно. Перерасчет сумм отпускных производится сразу после получения сведений о заработной плате за последний месяц расчетного периода. Если, в результате перерасчета, сумма причитающихся отпускных начислена в большем размере, то производится доплата, если в меньшем – производится удержание.

Размер оплаты дней основного  и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Пример

Рихтовщику Хамидуллину  И.Х. предоставлены основной и дополнительный отпуска с 01.08.2005г. по 13.09.2005г. (28+14 календарных  дня). Для расчета суммы отпускных  необходимо определить среднедневной  заработок, который  рассчитывается так:

а) заработок берется  за последние 3 месяца, в данном случае – это май, июнь, июль 2005 года;

б) премия за стаж работы составит сумму 2004,46 руб;

в) заработная плата без  учета премии за стаж за три месяца составит:

8139,72+5616,14+8155,93 = 21911,79руб;

д) график работы за три  рассматриваемых месяца представлен  в таблице 15;

 

 

Таблица 15 – График работы, дни

Месяц	План	Факт	Расчет
Май	15	15	29,6
июнь	15	14	27,6=29,6/15*14
июль	16	16	29,6
итого	46	45	86,8

д) при этом видно, что  работник отработал дней меньше, чем предполагалось по плану. Поэтому нужно делать перерасчет доплаты за стаж и дисциплину труда:

2004,46 / 46 * 45 = 2000,02 рублей;

Если бы работник отработал  фактически больше, чем предполагалось по плану, то перерасчет премии не нужно было бы делать;

ж) Итого фактический  заработок для оплаты очередного отпуска составит 21911,79+2000,02 = 23911,81 рубль;

к) находим среднедневной  заработок: 23911,81 / 86,8 = 275,48 рубль за день;

л) оплата очередного отпуска  составит: 275,48 x 42 дня = 11570,16 рублей.

При этом 31 день очередного отпуска приходятся на август, а 13 дней -  на сентябрь. Поэтому в расчетном  листе работника будет сделана  запись:

а) 380 шифр – 31 день 8539,88 руб. (275,48 x 31 день);

б) 390 шифр – 13 дней 3581,24 руб. (275,48 x 13 дней).

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию [2; 35]. При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: при отпуске в 28 календарных дней: кол-во отработанных месяцев в расчетном периоде/12*28. Аналогичный расчет при отпуске в 31, 34, 42 календарных дней.

Пример

Работник увольняется 5 июня 2005г. Он не использовал отпуск с расчетным периодом 1.01.2005-1.01.2006г. Компенсация за неиспользованный отпуск будет выдана за  12 дней (5/12*28).

Компенсация выплачивается  в размере среднедневного заработка  за каждый неиспользованный день отпуска.

Пример

Менеджер до увольнения после очередного отпуска проработал 7 месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период в количестве 14 рабочих дней, среднедневной его заработок — 285 руб. Сумма компенсации за отпуск составит 3990 руб.   (285 * 14).

Начисленные суммы на оплату отпусков, а так же денежной компенсации за неиспользованный отпуск в учете отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26, 44  К 70.

Начисление сумм за очередной  отпуск происходит авансом, а потом  в том месяце, когда работник уйдет  в отпуск будет произведено сторнирование  счетов [35, c.27].

Пример

Работник, принятый в  организацию с 3 марта 2004г., уходит в  отпуск в октябре 2005г. сроком на 28 календарных  дней. Расчетный период для исчисления среднего заработка – июль, август, сентябрь 2005г. Весь период работником отработан полностью. При этом ежемесячная заработная плата работника составляет 10000 рублей. Кроме того, работнику были начислены: премия по итогам работы за 2004 год – 8000 рублей, пропорционально фактически отработанному за 2004 год времени, в июле – премия по итогам работы за 1 полугодие 2005года – 6000руб.

В октябре 2005года начислена  премия 3000 руб. по итогам работы за 3 квартал 2005г.

Начисленные суммы показаны в таблице 16.

 

 

Таблица 16 – Суммы, учитываемые  при расчете очередных отпусков

Вид оплаты	Июль	Август	Сентябрь
З/плата	10 000	10 000	10 000
премия по итогам за 2004г.	800 руб.	800	800
премия за 1 полугодие 2005г	1000	1000	1000
премия за 3 квартал 2005г	не учитывается	не учитывается	не учитывается
итого	11800	11800	11800

 

В 2004г. отработано 10 месяцев, то премия по итогам работы за 2004год начисляется ежемесячно по 1/10 части.

За 3 квартал премия начислена  не в расчетном периоде и не учитывается для расчета среднего заработка.

Сумма заработной платы  составит 35400, размер отпускных 11162,16 руб. Но если бы расчетный период был отработан не полностью, то премию надо учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

В бухгалтерии на начисленные  суммы будут сделаны следующие  проводки:

а) Д 20 К 70 – 35400,00 рублей;

б) Д 20 К 70 – 11162,16 рублей.

 

2.5 Порядок  расчета и учет удержаний   из заработной платы

 

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на три группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, удержания, производящиеся по инициативе работодателя и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды по заявлению работника [29, с.296]. Виды удержаний показаны на рисунке 8.

 

Удержания    Обязательные                             Необязательные       По инициативе  работодателя                           По инициативе работника

                                       Рисунок 8 – Виды удержаний

 

• К обязательным удержаниям относятся:

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания по исполнительным листам.

• По инициативе работодателя:

а) взыскание задолженности  по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия);

б) на основании решений, принимаемых работодателем;

в) возвращение аванса, выданного в счет заработной платы;

д) возврат сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок;

ж) возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска;

к) возмещение материального  ущерба, причиненного организации.

• По заявлению работника:

а) удержание алиментов на содержание детей или родителей;

б) удержание платежей за приобретённые в кредит товары;

в) удержание взносов  по личному страхованию;

д) профсоюзных взносов;

ж) оплата коммунальных услуг  и квартирной платы;

к) оплата кредитов, займов;

л) оплата содержания детей в дошкольных учреждениях.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. Плательщиками налога на доходы являются:

а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

б) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

а) налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

1) стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых 

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

         2) страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

         3) процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

         4) суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиком

заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ;

в) налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении:

1) доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов;

2) доходов в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытием, имитируемым до 01.01.2007г;

3) доходов учредителей  доверительного управления ипотечного  покрытия, полученного на основании  приобретенных ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 01.01.2007г;

д) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

а) стандартные;

б) социальные;

в) имущественные;

д) профессиональные.

По месту работы физического  лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

а) стандартный вычет  в сумме 3000 руб. предоставляется  ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях; данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

б) стандартный вычет  в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам; данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

в) стандартный вычет  в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных  стандартных вычетов, то ему предоставляется  один максимальный вычет.

Наиболее распространенным является стандартный налоговый вычет на детей, поэтому следует рассмотреть его подробнее. Стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения, аспирантам, ординаторам в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы, аспирант, ординатор в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Данный налоговый вычет предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям. Опекунам, попечителям, одиноким родителям, вдовам (вдовцам) предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.