Учет и аудит расчетов по оплате труда

 

На основании общего плана работы перед началом аудиторской  проверки руководитель бригады аудиторов  составляет программу проверки (приложение Щ). Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

 

 

 

3.3 Методика аудиторской  проверки расчетов по оплате  труда

 

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности»  № 119 – ФЗ [5; 19] бухгалтерская (финансовая) отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Рассматриваемое предприятие по своей организационно – правовой структуре является открытым акционерным обществом. Предприятие имеет право также проводить и внеплановые проверки по решению руководства. Под рассматриваемый период попадает внеплановая проверка по решению собрания акционеров с целью выявления недостатков ведения бухгалтерского учета. ОАО «УАЗ» - огромное предприятие со сложной структурой, поэтому проведению внешней аудиторской проверки должно предшествовать проведение внутренних проверок. Целью внутреннего аудита на предприятии ОАО «УАЗ» является обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления. Разветвленная сеть бухгалтерских отделов привела к необходимости создания службы внутреннего аудита, которая состоит из аналитической и ревизионной группы. Данная служба создана для того, чтобы выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета в подразделениях завода, составлении бухгалтерской отчетности, в налогообложении, а также для подготовки бухгалтерских подразделений к ежегодной аудиторской проверке. План работы данной службы расписан на год вперед. Ежемесячно проводится проверка работы одного - двух бухгалтерских подразделений завода. Проверка происходит одинаково для каждого из цехов и отделов, поэтому имеет смысл рассмотреть проведение частной проверки в бухгалтерии одного из цехов предприятия. 

Порядок проведения внутренней аудиторской проверки аналогичен порядку проведения внешней аудиторской проверки.  

При проведении аудита операций по соблюдению трудового  законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских  доказательств:

а) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

б) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

в) устный опрос  персонала, руководства предприятия;

д) проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

На ОАО «УАЗ» проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же  дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений устанавливают их причины. Суммы невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Также сверяются данные  по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты. Данная проверка проходит в главном заводоуправлении. Схема аудита синтетического и аналитического учета на ОАО «УАЗ» представлена в таблице 23.

Таблица 22 – Схема аудита синтетического и аналитического учета

Номер и наименование счета	Регистры  синтети-ческого учета	Регистры  аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»	Ж/о № 10, 10/1, 10 а	Вед. №8 «Книга учета депониро-ванной зараб. платы», вед. №12 учета затрат цехов (к ж/о №10), вед. №13, 13а учета затрат в обсл. произв.и хозяйствах, вед. №15 по аналит. учету сч.26	Личная  карточка, расчетно-платежн. Ведомость, Главная книга, ж/о №1,2,7,8,9,10,15
68 «Расчеты  по налогам и сборам»	Ж/о №8	Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)	Декларация  о доход. физич.лица, расч-пл. ведомости, Главная книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15

 

  Продолжение таблицы  23

68 «Расчеты  по налогам и сборам»	Ж/о  №8	Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)	Декларац. о дох. физ. лица, расч-пл. вед., Гл. книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15
69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»	Ж/о №9,10		Расчеты в фонды соц. страхования и  обеспечения, расч.-пл. вед., Главная книга, ж/о №1,2,9,10,10/1,10а,15

 

Также надо проверить, как  соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется  ли оформление сотрудников, как построена  система оплаты труда. В целом  по предприятию прием работников и их оформление проверяется по приказам, контрактам (оригинал хранится в отделе кадров завода, копии хранятся в бухгалтерии), трудовым договорам (1 экземпляр хранится в отделе кадров, 2 – у работника), где и оговорена система оплаты каждого конкретного работника.

Затем происходит проверка первичных документов, она продолжается в цеховой бухгалтерии. Проверка первичных документов заключается  в установлении достоверности первичных  документов, правильности их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Для проверки можно использовать рабочий документ аудитора, предложенный Ахалкаци О.В.[19, c.368], представленный в таблице 24.

Таблица 24 – Рабочий  документ аудитора

Рабочий документ аудитора                                    Аудит оформления первичных документов Организация  ОАО «УАЗ»                                                      Аудитор Усова Е.А. Отдел              бухгалтерия ц.ПКЦ-2                                   Дата начала проверки 01.07.2005 Исполнитель  Тулисова А.П.                                                Дата окончания проверки 31.07.2005 Телефон (факс)  40-93-81 (-)                                         Проверяемый период  01.01.2004-31.12.2004

          Продолжение таблицы 24

Дата проведения проверки	Объект проверки	Проверяемый документ	Дата составле-ния документа	Номер документа	Хоз. операция	Заключение аудитора о нарушениях
8.07.2005	Докум. по начислению заработной платы	Многодневный наряд-рапорт	14.12.2004	1123	З/плата за 14.12.2004 согласно нарядам  и сдельным расценкам	Нарушений при заполнении нет, соответствие сдельных расценок выполненным операциям, все подписи на месте
Рабочий документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)   Аудитор ___________  Рабочий документ принят ______________ «__» __________ 2005г.

 

Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание при проверке первичных документов  и расчетных ведомостей уделяется правильности арифметических подсчетов.

Так, на рассматриваемом  предприятии бухгалтеру расчетного сектора 2 категории Алиуллиной Н.З., таб.№ 42330029, работающей по тарифной ставке 30,715 руб/час, за июль 2005г. было начислено:

а) 060 шифр – 4475,18 руб за 145,7час (19 дней по 7,67 отработанных час в день);

б) 270 шифр – 1201,57 руб (30% от 060 шифра за предыдущий месяц) – за своевременную сдачу отчетов. За предыдущий месяц, т.к. начисление зарплаты происходит за отработанный месяц, и отчеты сдаются за прошедший месяц;

в) 272 шифр – 895,04 руб (20% от 060 шифра этого месяца) – за работу без индивидуальных замечаний.

Данные соотношения  премий указаны в положении по премированию для данной профессии  и категории.  При этом арифметических ошибок и ошибочно начисленных сумм не было обнаружено. Для этого были сверены данные, указанные в расчетных ведомостях за июнь и июль 2005г., с данными в положении о премировании и данными, хранимыми в лицевом счете.

Всего было начислено 6571,79 рублей. С учетом удержания налога на доходы физических лиц в размере 854,00 рубля (13%) к выплате была представлена сумма 5717,79 рублей. Данную сумму необходимо сверить с суммой в отчете на выплату заработной платы. Данный работник получает заработную плату по пластиковой карте Сбербанка. В отчете на выплату заработной платы в разделе «Пластиковые карты Сбербанка» напротив фамилии данного работника указана сумма 5717,79 рублей. Убеждаемся, что выплата произведена правильно.

При проверке первичных  документов по учету труда и его оплате устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ,  правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.

Так, распоряжение о доплате  до среднего заработка рабочим, направленным на работу в другой цех с отрывом от своей основной работы, должно быть подписано директором по производству, согласовано начальниками принимающего и отправляющего цехов, а также одобрено бюро по персоналу двух цехов. Обязательно должно быть указание об ответственных за инструктаж по технике безопасности и за выполняемую работу.

При проверке табелей  и нарядов, а также других первичных  документов по начислению оплаты труда  необходимо выяснить, нет ли случаев  включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам  их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях с данными учета личного состава. Эти данные можно посмотреть по компьютеру в специальной программе по учету кадров, это программа сетевая, она доступна табельщикам и отделам по персоналу.  Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость  она по-разному. На данном предприятии  заработная плата рабочих, непосредственно  производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно – управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. 

Дальнейшими этапами  осуществления аудиторской проверки являются:

• выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
• порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Данный вид доплат определяет бюро по персоналу во время тарификации рабочих мест. На основе полученных данных составляются распоряжения о доплатах рабочим, работающим на «вредных» местах;
• документальное оформление и оплата простоя. Распоряжение о простое издается дирекцией по производству, оплата производится согласно прилагаемым спискам, исходя из расчета 2/3 от тарифной ставки работающих;
• документальное оформление брака продукции и его оплата;
• доплата за работу в ночное время (за вторую смену 15.20-23.30 – доплата 20% от тарифной ставки доплата, за третью смену 23.30-7.00 доплата 40%);
• оплата за работу в сверхурочное время (за первые два часа работы оплачивается в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере);
• оплата в праздничные дни (в двойном размере);
• начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное законодательством (отпуска, выходные пособия и т.д.);
• начисление пособий по временной нетрудоспособности;
• проверка правильности удержаний из заработной платы;

Достоверность произведенных  работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, доплат, материальной помощи и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (рабочих, руководителей, специалистов, служащих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно за 1 месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные листы и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. 

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.