Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Как видно из таблицы 1. 4., для целей бухгалтерского учета в изучаемых странах не признаются доходами в целом аналогичные поступления от других юридических и физических лиц. Однако пункт 2 более логично изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ) и Положении (стандарте) бухгалтерского учета «Доход» (Украина). Это следует из того, что в зависимости от вида договора стороной, в пользу которой будут перечисляться платежи, является не только комитент, но и консигнант.

Состав затрат, не признаваемых расходами организации в Республике Беларусь и Российской Федерации аналогичен, но более правильно описан в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ).

Изучение процесса формирования финансовых результатов является важным аспектом учета и экономики организации в целом. От правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой сумму финансовых результатов от реализации товаров и прибыли (убытка) от операционных и внереализационных операций. Схематично процесс формирования прибыли в Республике Беларусь можно представить следующим образом (рис. 1. 1.).

Прибыль является дискуссионной категорией. Споры о ее экономической сущности идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой.

К. Маркс определял прибыль как внешнюю форму проявления буржуазных производственных отчислений. В основе такой трактовки лежит признание эксплуатации наемного труда.

А. Смит под прибылью понимал сумму, которая может быть израсходована без посягательств на капитал.

В процессе учета используются различные показатели прибыли. Рассмотрим классификацию, предложенную Г. Савицкой. Она классифицирует прибыль следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности  различают: прибыль от основной  деятельности, прибыль от операционной  деятельности, прибыль от внереализационных  операций.

2. По составу включаемых элементов  различают валовую прибыль, общий  финансовый результат отчетного периода, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

3. По характеру налогообложения  различают налогооблагаемую и  не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым  законодательством, которое периодически  пересматривается.

4. По степени учета инфляционного  фактора различают номинальную  прибыль и реальную прибыль, скорректированную  на темп инфляции в отчетном  периоде.

5. По экономическому содержанию  прибыль делится на бухгалтерскую  и экономическую.

6. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую.

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики, основным побудителем мотивов деятельности организации. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием отличий, в которых она выступает.

1.2 Цель, задачи и принципы учета  и ревизии доходов, расходов и прибыли организации

Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики организации.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, эффективность деятельности. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов, расходов и прибыли, определяют его цель и задачи.

Цель ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли - определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Цель ревизии - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

· определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

· оценка доходов и расходов;

· распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

· своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

· правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

· контроль законности произведенных расходов и соблюдение установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

· проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации;

· установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности организации в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

· определение достоверности учетных и отчетных данных о операционных, внереализационных доходах и расходах;

· анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

· проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров, внереализационных и операционных результатов и прочих доходов;

· проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли и т.д.

Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчета, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата. При этом бухгалтер руководствуется принятыми МСФО принципами (принцип учетного периода, принцип осмотрительности в оценке, принцип реализации, принцип соответствия).

Принцип учетного периода заключается в том, что бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени (учетный период). Для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам Республики Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц.

Принцип осмотрительности в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает возможная обоснованность для их признания.

Принцип реализации заключается в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. В соответствии с МСФО, доход от продажи активов признается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю.

В Республике Беларусь существуют некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлено два метода признания выручки от продажи активов - по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке их. Порядок признания выручки от реализации определяется учетной политикой организации.

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом.

Принципы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику, рассмотренную более подробно в следующем параграфе.

финансовый результат анализ ревизия

1.3 Краткая экономическая характеристика  ЧТУП «Мядельский торгсервис»  Мядельского райпо

Мядельское райпо - добровольное объединение граждан, проживающих и работающих на территории Мядельского района, создано 18 декабря 1995 г., в соответствии с решением общего собрания учредителей для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности.

Основными задачами общества являются: организация розничной торговли, общественного питания, закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции, сырья, оказание платных услуг и прочее.

По состоянию на 1 января 2011 г. структура Мядельского райпо выглядит следующим образом: правление райпо, филиал Кривичского розничного торгового предприятия (РТП), ЧТУП «Свирь РТП», УП «Промторг», ЧТУП «Коопзаготпром», УП «Кооптранс», ЧТУП «Мядельский торгсервис», УП «Кооппром».

ЧТУП «Мядельский торгсервис» до 1 мая 2010 г. функционировало как обособленное структурное подразделение «Гермес» и являлось структурным подразделением Мядельского райпо без права юридического лица и работало на основании положения. С 1 марта 2010 г. к нему присоединили отрасль общественного питания, а с 1 мая 2011 г. ОСП «Гермес» реорганизовано в ЧТУП «Мядельский торгсервис», который зарегистрирован решением Минского облисполкома за №357 от 21 апреля 2010 г. ЧТУП осуществляет свою деятельность согласно Устава, утвержденного постановлением правления Мядельского райпо №27 от 25 февраля 2011 г.

Проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Таблица 1.5. Показатели деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
1. Товарооборот 1.1. В действующих ценах, млн. р.	1852,0	1740,0	-112,0	94,0
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	1852,0	1501,0	-351,0	81,0
2. Выручка от реализации товаров: 2.1. В действующих ценах, млн. р.	1883,0	2200,0	317,0	116,8
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	1883,0	1897,0	14,0	100,7
3. Валовая прибыль: 3.1. В сумме, млн. р.	301,0	430,0	129,0	142,9
3.2. В процентах к выручке от  реализации	16,0	19,5	3,5	-
4. Расходы на реализацию: 4.1. В сумме, млн. р.	364,0	498,0	134,0	136,8
4.2. В процентах к выручке от  реализации	19,3	22,6	3,3	-
5. Прибыль (убыток) от реализации: 5.1. В сумме, млн. р.	-63,0	-68,0	5,0	107,9
5.2. В процентах к выручке от  реализации (стр. 5.1: стр. 2.1?100)	3,3	3,1	-0,2	-
6. Прибыль (убыток) от операционных  доходов и расходов, млн р.	0	9,0	9,0	-
7. Прибыль (убыток) от внереализационных  доходов и расходов, млн р.	-14,0	8,0	22,0	-
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	-77,0	-51,0	26,0	66,2
9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	10,0	17,0	7,0	170,0
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), млн р.	-87,0	-68,0	19,0	78,2
11. Торговая площадь магазинов (площадь  складов), м?	8281,0	7227,0	-1054,0	87,3
12. Товарооборот на 1 м? площади (стр. 1.2:стр. 11), млн р.	0,2	0,2	-	-
13. Среднегодовые товарные запасы, млн р.	119,5	64,0	-55,5	53,6
14. Время обращения товаров (стр. 13: стр. 1.1?360), дней	23,0	13,0	-10	56,0
15. Скорость обращения товаров (стр. 1.1: стр. 13), раз	15,0	27,0	12,0	180,0
16. Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов, млн р.	1233,0	2462,0	1229,0	199,7
17. Фондоотдача (стр. 1.1: стр16), р.	1,5	0,7	-0,8	46,7
18. Среднесписочная численность работников, чел.	288,0	248,0	-40	86,1
19. Производительность труда (стр. 1.2: стр. 18), млн р.	6,4	6,1	-0,3	95,3
20. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	143873,0	167770,0	23897,0	116,7

 

Согласно таблицы 1. 5. выручка от реализации в действующих ценах в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 317 млн р. и составила 2200 млн р., в сопоставимых - на 14 млн р., и составила 1897 млн р., что привело к росту валовой прибыли с 301 млн р. до 430 млн р. В то же время вырос убыток от реализации товаров с 63 млн р. в 2009 г. до 68 млн р. в 2010 г. На это повлияло увеличение расходов на реализацию с 364 млн р. до 498 млн р.

Снижение убытка в 2010 г. с 77 млн р. до 51 млн р. (табл. 1. 5.) вызвано получением прибыли от операционных доходов и расходов в сумме 9 млн р. и прибыли от внереализационных доходов и расходов, равной 8 млн р. в 2010 г. Конечным финансовым результатом торговой организации является убыток, составляющий 68 млн р. в 2010 г., который по сравнению с 2009 г. меньше на 19 млн р. Необходимо также отметить, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась торговая площадь магазинов с 8281 м? до 7227 м?, среднегодовые товарные запасы уменьшились на 55,5 млн р. и составили 64 млн р. Оборачиваемость товаров в днях в 2010 г. снизилась на 10 дней, что указывает на ускорение периода преобразования материальных ценностей в денежную наличность.

Важное значение для анализа имеет информация о структуре и динамике активов, представленная в таблице 1. 6.

Таблица 1.6. Структура и динамика активов ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %
1. Внеоборотные активы	1182,0	77,3	1798,0	65,6	616,0	-11,7	152,1
2. Оборотные активы, всего	347,0	22,7	942,0	34,4	595,0	11,7	270,0
В том числе: 2.1. Запасы и затраты	14,0	0,9	64,0	2,3	50,0	1,4	460,0
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	99,0	6,5	154,0	5,6	55,0	-0,9	155,6
2.3. Готовая продукция и товары	135,0	8,8	220,0	8,0	85,0	-0,8	163,0
2.4. Товары отгруженные	-	-	-	-	-	-	-
2.5. Дебиторская задолженность	88,0	5,7	208,0	7,6	120,0	1,9	239,0
2.6. Финансовые вложения	-	-	3,0	0,1	3,0	0,1	-
2.7. Денежные средства	11,0	0,7	21,0	0,8	10,0	0,1	191,0
2.8. Прочие оборотные активы	-	-	272,0	9,9	272,0	9,9	-
Итого	1529,0	100,0	2740,0	100,0	1210,5	-	179,1