Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

 

Средняя стоимость оборотных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 385,5 млн. р. и составила 644,5 млн. р. Это произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности, которая в 2010 г. составила 148 млн. р., что на 101,5 млн. р. больше, чем в 2009 г. Это привело к увеличению средней величины кредиторской задолженности с 265 млн. р. в 2009 г. до 619 млн. р. в 2010 г.

Оборачиваемость активов в днях увеличилась в 2010 г. на 55 дней, а в разах снизилась на 4 раза, что свидетельствует об увеличении периода преобразования их в денежную наличность. В то же время оборачиваемость запасов и расходов снизилась на 4 дня в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и составила 6 дней, в разах она увеличилась на 24 раза.

Отрицательным явлением в деятельности торговой организации можно считать замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, которая в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 15 дней, а в разах снизилась на 24 раза, т.е. произошло замедление ее погашения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности выросла на 66 дней в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и снизилась на 3 раза, что говорит об увеличении периода ее погашения из-за отсутствия денежных средств.

Продолжительность операционного цикла выросла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 54 дня, т.е. увеличилось время нахождения средств организации в материально-вещественной форме.

Подводя общий итог о неэффективной деятельности организации как в 2009 г., так и в 2010 г., проанализируем ее убыточность (табл. 1. 13.).

Таблица 1.13. Сведения о динамике убыточности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость совокупных  активов, млн р.	1019,5	2134,5	1115,0
2. Средняя величина источников  собственных средств, млн р.	717,0	1442,0	725,0
3. Средняя величина источников  привлеченных средств, млн р.	265,0	780,0	515,0
4. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	760,0	1489,5	729,5
5. Средняя стоимость оборотных  активов, млн р.	259,0	644,5	385,5
6. Выручка от реализации товаров, млн р.	1883,0	2200,0	317,0
7. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	-63,0	-68,0	-5,0
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	-77,0	-51,0	26,0
9. Нераспределенная прибыль (убыток), млн р.	-87,0	-68,0	19,0
10. Показатели убыточности: 10.1. Убыточность продаж, %	-3,3	-3,1	0,2
10.2. Убыточность совокупных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.2.1. Убытку за отчетный период, %	-7,6	-2,4	5,2
10.2.2. Нераспределенного убытка, %	-8,5	-3,2	5,3
10.3. Убыточность источников собственных  средств, %	-12,1	-4,7	7,4
10.4. Убыточность внеоборотных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.4.1 Убытку за отчетный период, %	-10,1	-3,4	6,7
10.4.2. Нераспределенному убытку, %	-11,4	-4,6	6,8
10.5. Убыточность оборотных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.6.1. Убытку за отчетный период, %	-29,7	-7,9	21,8
10.6.2. Нераспределенному убытку, %	-33,5	-10,6	22,9

 

Несмотря на то, что в 2010 г. убыточность источников собственных средств снизилась по сравнению с 2009 г. на 7,4%, внеоборотных активов на 6,8%, оборотных активов на 22,9%, организация не смогла улучшить свое финансовое положение, стать платежеспособной, финансово устойчивой и конкурентоспособной на рынке товаров и услуг.

2. Учет доходов, расходов и прибыли  организации, пути его совершенствования

2.1 Учет доходов и расходов по  основным видам деятельности организации

Порядок формирования финансовых результатов в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией по применению Типового плана счетов №89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182. Ими определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Названными Инструкциями доходы и расходы делятся на группы:

· доходы и расходы от видов деятельности организации;

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы.

В зарубежной экономической теории при классификации доходов для целей бухгалтерского учета придерживаются подходов, которые во многом совпадают с подходами, принятыми в Республике Беларусь, но содержание формируемых категорий доходов существенно отличается.

В соответствии с МСФО №8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» в Отчете о прибылях и убытках должна быть представлена информация о доходах и расходах от обычной деятельности и от чрезвычайных обстоятельств.

Для Республики Беларусь понятия «доходы от обычной деятельности» и «доходы от чрезвычайных обстоятельств» являются новыми и до настоящего времени законодательно не определены. В то же время в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета чрезвычайные доходы упоминаются в составе внереализационных доходов без указания их состава.

Отражение операций по реализации продукции (работ, услуг) и отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от способа определения выручки, признания дохода, который закреплен в учетной политике организации.

Установленный метод учета выручки применяется одновременно и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Если учетной политикой предусмотрено определение (признание) выручки в момент отгрузки реализуемой продукции, то субъект хозяйствования должен отражать операцию по реализации уже при отгрузке продукции независимо от поступления выручки. Отражение этой операции в иной момент является нарушением и влечет применение санкций к организациям.

Синтетический учет доходов и расходов по видам экономической деятельности, предусмотренным уставом организации, ведется на счете 90 «Реализация». Аналитический учет счета 90 «Реализация» обеспечивает дальнейшую детализацию информации по видам экономической деятельности и составу полученных доходов и расходов. К счету 90 «Реализация» в потребительской кооперации открываются следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация товаров в оптовой торговле»;

· 90-2 «Реализация товаров в розничной торговле»;

· 90-3 «Реализация продукции и товаров в общественном питании»;

· 90-4 «Реализация товаров заготовок»;

· 90-5 «Реализация готовой продукции»;

· 90-6 «Реализация услуг автотранспорта»;

· 90-7 «Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах».

В комментариях к счету 90 «Реализация», содержащихся в Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2005 года №89, закреплено, что сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

· при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказания услуг - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров списывают с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация»;

· при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ - по дебету счетов учета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках»), счетов учета расчетов и других счетов, и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация».

Согласно учетной политике (приложение 9), принятой 3 мая 2010 года на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», в ЧТУП «Мядельский торгсервис» выручку от реализации товаров, основных средств и прочих активов признают по мере их реализации.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в розничной торговле приведена в таблице 2. 1.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Списаны по отчетам материально  ответственных лиц реализованные  товары по учетным (розничным) ценам 2. Учтена денежная выручка от реализации товаров населению за наличный расчет 3. Учтены операции по прочей  реализации товаров: - отпуск другим организациям - натуральная оплата труда - продажа товаров населению в  кредит 4. Оплачены из выручки сельскохозяйственные продукты, закупленные у населения 5. Начислены налоги на добавленную  стоимость, с продаж по расчетной  ставке	90-2 50, 57 62 70 76 41-2 90-2	41-2 90-2 90-2 90-2 90-2 90-2 68
6. Списаны налоги на добавленную  стоимость, с продаж, включенные  в учетную цену реализованных товаров 7. Списаны по расчету торговые  надбавки на реализованные товары 8. Списаны по расчету издержки  обращения, приходящиеся на реализованные  товары 9. Списан конечный финансовый результат  от реализации товаров в розничной  торговле: - прибыль - убыток	90-2 90-2 99	44-2 99 90-2

финансовый результат анализ ревизия

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» согласно Рабочего плана счетов (приложение 10) к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация предприятиям торговли и бюджету»;

· 90-2 «Реализация за наличный расчет сторонним организациям»;

· 90-3 «Реализация с оплатой через почту» и другие.

Учет реализации товаров в ЧТУП «Мядельский торгсервис» осуществляется с применением программы «АРМ бухгалтера». Так, на основании обработанных товарно-денежных отчетов с приложенными первичными документами, операционист вносит бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. В конце месяца выходной информацией по счету 90 «Реализация» является машинограмма, в которой указаны обороты за месяц по данному счету в разрезе объектов продаж (приложения 11, 12). Закрытие данного счета осуществляется на счет 99 «Прибыли и убытки» с целью формирования конечного финансового результата организации.

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» операции по поступлению и реализации товаров бухгалтерией отражаются экономически грамотно, согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

Следуя логике МСФО №8, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно, под определение доходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы от всех видов деятельности, а также операционные и внереализационные доходы, за исключением чрезвычайных. Такая группировка доходов не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, в которой выделены доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления - операционные и внереализационные доходы. Все это свидетельствует о несоответствии порядка формирования основополагающих показателей финансовой отчетности в Республике Беларусь требованиям МСФО.

В Республике Беларусь понятие «доходы от обычной деятельности» квалифицируется более узко, чем в МСФО. В их составе учитываются лишь доходы, связанные с видами деятельности, указанными в уставе организации. Однако Инструкция «Доходы организации» определяет доходы по видам деятельности (выручку) как «денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам в соответствии с договором». Таким образом, она исключает из их состава доходы от использования имущества организации.

2.2 Состав и учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» для учета операционных доходов и расходов применяется счет 91 «Операционные доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, учета результатов от прочей реализации. В их состав входят:

· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и иных активов;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения (когда это не является предметом деятельности организации);

· доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

· доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

· доходы и расходы по операциям с тарой;

· доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

· расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

· отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

· отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами.

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода отражают:

· остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ценных бумаг и иных активов, - в корреспонденции с кредитом учета затрат, расчетов и денежных средств;