Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Рассматривая пути совершенствования учета доходов, расходов и прибыли, необходимо обратить внимание на его автоматизацию. В настоящее время отсутствует четкое определение автоматизированной формы бухгалтерского учета, базирующейся на определении используемых данных и процедур их обработки. Необходимо также отметить, что отсутствует механизм сертификации компьютерных бухгалтерских программ

Для совершенствования учета доходов, расходов и прибыли в условиях применения ПЭВМ и определения автоматизированной формы бухгалтерского учета необходимо следующее:

1. определить план счетов по  учету доходов, расходов и прибыли  организации в виде списка  с указанием их групп с детализацией  до субсчетов. Для этого используется  картотека определения счетов  синтетического учета;

2. определить картотеку определения типовых операций как основу бухгалтерской разноски хозяйственных операций по учету доходов, расходов и прибыли. При этом необходимо выделение элементарных (простых) и сложных хозяйственных операций, и указание документов, для которых эта операция определена;

3. определить формат картотек первичных  документов;

4. определить формат Регистрационного  журнала (номер операции, дата операции, номер оправдательного документа, содержание операции, развернутое  указание дебетуемого и кредитуемого  счетов, сумма) и Книги счетов (номер операции, дата операции и т.п.);

5. определить вид и порядок формирования  бухгалтерской отчетности на  базе Книги счетов с учетом  специфики компьютерной обработки;

6. определить поэтапное выполнение  процедур:

· формирование картотек первичных документов с выдачей соответствующих первичных документов с выводом на печать;

· формирование Регистрационного журнала и эквивалентной ему Книги счетов на базе картотек первичных документов с использованием Справочника типовых операций или непосредственным вводом вторичных бухгалтерских проводок;

· формирование бухгалтерской отчетности на базе Книг счетов.

Совершенствование учета доходов, расходов и прибыли в условиях автоматизации зависит от выбранной компьютерной бухгалтерской программы. Так, в настоящее время наиболее распространенной программой ведения бухгалтерского учета является «1С: Предприятие 7.7» ввиду ее достаточной гибкости (пользователи самостоятельно могут проектировать и настраивать любой вид документа, что так не хватает программе «АРМ бухгалтера», используемой в бухгалтерии ЧТУП «Мядельский торгсервис»), универсальности и хорошо налаженной маркетинговой политики. Это имеет большое значение, так как при проектировании бухгалтерской программы для учета доходов, расходов и прибыли учитываются не только элементы метода бухгалтерского учета, но и удобства, быстрота их программной реализации, чем обладает программа «1С: Предприятие 7.7».

3. Методика ревизии доходов, расходов, финансовых результатов и пути  их совершенствования

3.1 Информационное обеспечение, программа и методика ревизии доходов, расходов и финансовых результатов

В условиях формирования рыночных отношений прибыль (убыток) является важнейшим критерием финансово-хозяйственной деятельности организации, показателем эффективности управления и качества работы. Поэтому особую значимость приобретает как внешний, так и внутренний контроль за процессом формирования финансового результата.

Ревизия - обязательная регулярная форма последующего контроля, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля с использованием первичных документов и учетных регистров бухгалтерской и статистической отчетности.

При контроле основными источниками данных о доходах, расходах и финансовых результатах хозяйственной деятельности торговой организации служат автоматизированные учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и другим счетам, Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет о расходах на реализацию (форма №3). К источникам информации, используемой в процессе проведения контроля, также относят различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами и т.п.

При проведении ревизии доходов и расходов финансовых результатов контрольно-ревизионная служба райпо должна руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами:

· Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» №164 от 18.12.2010 г.;

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.05.2009 г.;

· постановление «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» №89 от 30.05.2010 г.;

· Инструкция «О порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь» №177 от 12.04.2009 г. и другие.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют показатели финансовых результатов и финансового состояния организации. В то же время в сфере отечественной ревизии нет методики комплексной проверки формирования показателей финансовых результатов. Существующие методики ревизии предполагают проверку отдельных составных элементов финансового результата торговой организации. Они сводятся к установлению полноты отражения выручки, правильности учета затрат и исчисления себестоимости реализованных товаров и т.д.

На основе обобщения положений нормативно-правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих организацию учета доходов, расходов и прибыли, представлена методика взаимоувязанной проверки формирования финансовых результатов торговой организации.

Контролю подвергается каждая отдельная статья формирования, распределения и использования прибыли. При этом устанавливается правильность, своевременность и полнота отражения информации о финансовом результате торговой организации на счетах бухгалтерского учета, достоверность выявления финансового результата и отражение данных в отчетности за отчетный период.

Проверку в торговой организации начинают с оценки эффективности применяемой учетной политики, общей оценки выполнения плановых заданий, разработанных мероприятий по улучшению финансовых результатов.

Устанавливают достоверность финансового результата путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым по счету 90 «Реализация».

В случае обнаружения в бухгалтерском учете ошибок и неточностей выясняются их причины, устанавливаются виновные лица, изучаются последствия выявленных ошибок.

Достоверность состава операционных доходов и расходов устанавливается по первичным документам, данным регистров по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Их состав приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Размер финансового результата зависит от правильности отнесения доходов и расходов к внереализационным, и отражения на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Поэтому по данным первичных и сводных документов, учетных регистров проверяется законность, достоверность и правомерность их отнесения в проверяемом периоде.

В ходе контроля доходов, расходов и финансовых результатов проверяется полнота и своевременность исчисления и уплаты налогов, сборов, а также сумм экономических санкций.

Эффективность контрольно-ревизионных действий достигается в разработке детальных планов и программ проверки финансовых результатов организации (приложения 20, 21). Особое внимание уделяется контролю исправительных записей, которые осуществляются на основании бухгалтерских справок.

Проверка отражения информации в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках, является очень важной. Проверяется правильность формирования показателей, достоверность применения последовательности процедур при формировании данных отчетности. Особое внимание уделяется проверке организации и состоянию учета, взаимосвязи данных в отчетных формах, регистрах аналитического и синтетического учета. Описанная методика и программа контроля позволяет подтвердить достоверность формирования финансовых результатов.

3.2 Анализ доходов, расходов и  финансовых результатов деятельности  организации

Важное значение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности торговой организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе имеет анализ динамики и структуры финансовых результатов.

При анализе финансовых результатов деятельности торговой организации исследуются:

· структура прибыли (убытка);

· динамика показателей прибыли (убытка) организации за текущий анализируемый период;

· влияние отдельных факторов на динамику прибыли (убытка).

Для проведения анализа используются следующие источники информации: Отчет о прибылях и убытках, данные по счетам 90 «Реализация», 91 «операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др.

На основе Отчета о прибылях и убытках осуществляется анализ структуры прибыли (убытка), данные которого заносятся в следующую группировочную таблицу (табл. 3. 1.).

Таблица 3.1. Анализ и оценка структуры прибыли (убытка) ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	№ строки в форме 2, порядок расчета	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	стр. 051	-63	-68	-5
2. Прибыль (убыток) по операциям на  счете учета операционных доходов  и расходов, всего, млн р.	стр. 121	0	9	9
В том числе: 2. 1. прибыль (убыток) от операций с имуществом, млн р.	стр. 060 - стр. 071	0	12	12
2. 2. прибыль (убыток) от прочих операций, млн р.	стр. 100 - стр. 111	0	-3	-3
3. Прибыль (убыток) по операциям на  счете учета внереализационных  доходов и расходов, млн р.	стр. 151	-14	8	22
4. Итого прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	стр. 161	-77	-51	26
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), млн р.	стр. 181	-87	-68	19

Из приведенных в таблице 3. 1. данных видно, что организация в 2010 г. получила убыток на 19 млн р. меньше, чем в 2009 г. Это объясняется увеличением суммы прибыли по операционным доходам и расходам на 9 млн р., и прибыли по внереализационным доходам и расходам на 22 млн р.

На изменение прибыли отчетного периода оказывают влияние многие факторы. По степени соподчиненности он делятся на факторы первого и второго порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

· прибыли (убытка) от реализации товаров;

· прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов;

· прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов.

Факторами второго порядка являются изменения:

· объема реализованных товаров;

· структуры реализованных товаров;

· полной себестоимости реализованных товаров;

· цен на реализованные товары.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью (убытком) отчетного периода прямая, за исключением изменения полной себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Влияние факторов первого порядка рассчитывается путем сравнения соответствующих данных за прошлый и отчетный периоды.

Анализ влияния факторов второго порядка на прибыль (убыток) от реализации товаров представлен в таблице 3. 2.

Таблица 3.2. Исходная информация для анализа факторов изменения прибыли (убытка) от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	Прошлый год	Прошлый год в пересчете на фактический объем реализации.	Отчетный год	Отклонение от прошлого года (+;-)
1. Выручка от реализации товаров  за минусом вычитаемых из реализации  налогов, млн р.	1883	1897	2200	317
2. Полная себестоимость реализованных товаров, млн р.	1946	1956	2268	322
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	-63	-59	-68	-5

Организация, согласно данных таблицы 3. 2., в отчетном году получила убыток на 5 млн р. больше, чем в прошлом году. Это обусловлено более высоким ростом полной себестоимости, которая в отчетном году выросла на 322 млн р., по сравнению с ростом выручки от реализации товаров, составляющим 317 млн р. Организацией должны быть приняты меры по выходу из сложившейся ситуации.

Для определения влияния на изменение убытка от реализации товаров в сумме 5 млн р. составляется аналитическая таблица 3. 3.

Таблица 3.3. Расчет влияния факторов изменения убытка от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис»

Факторы	Расчет	Сумма влияния на убыток от реализации, млн р.
1. Изменение объема реализованных  товаров	- (63?- (-63))	-1
2. Изменение структуры реализованых  товаров	- (-59 - (-63) - 1)	-3
3. Изменение полной себестоимости  реализованных товаров	2268-1956	312
4. Изменение цен на реализованные товары	- (2200-1897)	-303
5. Итого	-68 - (-63)	-5