Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Начисленные налоги отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 68 субсчета 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».

В соответствии с законодательством, организация уплачивает из прибыли суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров). Так, ЧТУП «Мядельский торгсервис» из-за несвоевременного предоставления расчетов и уплаты налогов уплачивает пеню по налогам, которая увеличивает сумму полученного убытка за отчетный период.

По окончании отчетного периода при составлении отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключение необходимо отметить некоторые недостатки в ведении бухгалтерского учета по налогам и выявлении конечного финансового результата за отчетный период в ЧТУП «Мядельский торгсервис». Так, в данной торговой организации необходимо с большей ответственностью относится к срокам предоставления налоговых деклараций в Инспекцию Министерства по налогам и сборам, установленным законодательством и к срокам их уплаты.

Существуют недостатки в ведении аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (приложение 17), который не обеспечивает пользователей должной информацией, необходимой для составления Отчета о прибылях и убытках.

Имеются экономически неграмотно составленные бухгалтерские проводки, не соответствующие действующему Типовому плану счетов и Инструкции по его применению, например, списание наценки распределительного склада на счет 99 «Прибыли и убытки», а не на счет 90 «Реализация».

2.5 Отчетность о прибылях и  убытках: порядок составления и  использования в процессе управления

Основным источником информации, необходимой для оценки эффективности деятельности за прошедший отчетный период являются данные бухгалтерского учета финансовых результатов, а также сведения о формировании доходов и расходов организации за отчетный период, содержащиеся в форме сводной бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В Отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Очередные изменения в бухгалтерскую отчетность были внесены уже после сдачи годового отчета за 2009 год постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2010 №40. Глава 3 «Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках» Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2009 №16 «О бухгалтерской отчетности организаций», изложена в новой редакции, серьезные коррективы внесены и в саму форму 2 бухгалтерской отчетности - Отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим изменения, внесенные Постановлением №40 в Отчет о прибылях и убытках и порядок его заполнения.

Доходы и расходы в форме 2 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182, разделены на:

· доходы и расходы по видам деятельности;

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы.

В 2011 году заполняют Отчет о прибылях и убытках только на основании данных бухгалтерского учета, в отличие от прошлого года.

При заполнении формы 2 порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках зависит от целей формирования этих расходов по данным бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Основными положениями по составу затрат и нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету безо всякого нормирования, лимитирования и исключения отдельных видов расходов.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных показателей Отчета о прибылях и убытках.

Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности».

Строка 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг». Здесь отражается выручка от осуществляемых организацией видов деятельности, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

Строка 020 «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 020 показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от выручки и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в отдельной строке не приводилась.

Строка 030 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)».

По строке 030 Отчета о прибылях и убытках показывается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг без учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей из выручки.

Строка 031 «В том числе бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах».

Строка 040 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 040 показываются организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строкам 010 и 030 формы 2.

Строка 050 «Управленческие расходы».

Строка 060 «Расходы на реализацию».

По строке 060 Отчета о прибылях и убытках показываются отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на реализацию», где учитываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Строка 070 «Прибыль (убыток) от реализации (030 - 040 - 050 - 060)».

По строке 070 отчета о прибылях и убытках показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Раздел II «Операционные доходы и расходы».

В этом разделе раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Строка 080 «Операционные доходы».

По строке 080 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Строка 090 «Налоги, включаемые в операционные доходы».

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от операционных доходов.

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в соответствии с законодательством в операционные доходы, в отдельной строке не указывалась.

Строка 100 «Операционные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (080 - 090)».

По строке 100 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные доходы, указанные по строке 080, за вычетом налогов, указанных по строке 090.

По строке 100 операционные доходы за вычетом налогов отражаются в Отчете о прибылях и убытках развернуто (приложение 18).

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация об операционных доходах в развернутом виде не приводилась.

Строка 110 «Операционные расходы».

По строке 110 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные расходы, отраженные по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». Как и операционные доходы, операционные расходы показываются развернуто. В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация об операционных расходах в развернутом виде не приводилась.

Строка 120 «Прибыль (убыток) от совместной деятельности».

По строке 120 Отчета о прибылях и убытках показывается прибыль (убыток) организации от совместной деятельности в случае если организация является участником совместной деятельности по договору. В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о прибыли (убытке) организации от совместной деятельности в отдельной строке не приводилась.

Строка 130 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (100 - 110 - 120)».

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы».

По статьям этого раздела раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В состав внереализационных доходов и расходов входят доходы и расходы, приведенные в соответствующем разделе Инструкции по применению Типового плана счетов, а также иные доходы и расходы с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

Строка 140 «Внереализационные доходы».

По строке 140 Отчета о прибылях и убытках показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По строке 140 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год отражается вся сумма внереализационных доходов без налоговых «изъятий».

В Отчете о прибылях и убытках за прошлый год эта сумма показывалась по строке 230 дополнительного раздела «Расшифровка отдельных доходов и расходов», который в Отчете о прибылях и убытках за 2005 год отсутствует.

Строка 150 «Налоги, включаемые во внереализационные доходы».

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от внереализационных доходов.

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в соответствии с законодательством во внереализационные доходы, в отдельной строке не приводилась.

Строка 160 «Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (140 - 150)».

Строка 170 «Внереализационные расходы».

По строке 170 Отчета показываются внереализационные расходы, отраженные по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Строка 180 «Сумма источников собственных средств, направленная на покрытие убытков».

По строке 180 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы источников собственных средств, направленных на покрытие убытков за отчетный период до окончания отчетного года.

Строка 190 «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (160 - 170 - 180)».

По строке 190 Отчета о прибылях и убытках показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Строка 200 «Прибыль (убыток) за отчетный период (+/ - 070 +/ - 130 +/ - 190)».

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках показывается общий финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Строка 210 «Налоги и сборы, производимые из прибыли».

По строке 210 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, льгот из прибыли.

Строка 220 «Расходы и платежи из прибыли».

По строке 220 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Строка 230 «Сумма льготы по налогу на прибыль».

По строке 230 Отчета о прибылях и убытках показывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и т.п.

Строка 240 «Прибыль (убыток) к распределению (+/ - 200 - 210 - 220 - 230)».

По строке 240 Отчета о прибылях и убытках показывается прибыль (убыток), подлежащая перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Содержание Отчета о прибылях и убытках, несмотря на существенные изменения, которые оно потерпело за последние годы, требует, по мнению многих экономистов, дальнейшего совершенствования наряду с другими формами отчетности. Мы придерживаемся точки зрения экономиста Сухоруковой О.А. о необходимости расширять его информационную емкость и аналитичность, поскольку в эффективном функционировании каждой розничной торговой организации заинтересован широкий круг пользователей Им хотелось бы получить полную, достоверную и точную информацию о процессе формирования финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках должен быть дополнен информацией о внереализационных доходах и внереализационных расходах в разрезе статей. Суммы чрезвычайных доходов и расходов следует отражать отдельными строками, а не включать их в состав внереализационных доходов и расходов. Налог на прибыль следует отражать отдельной строкой, а не в составе всех аналогичных платежей. Целесообразно выделять суммы экономических санкций, взимаемых за счет прибыли.

Кроме того, для приведения в сопоставимый вид показателей Отчета было бы целесообразно выручку показать не только за прошлый и отчетный год, но и за прошлый год в пересчете на объем продаж отчетного года.

В настоящее время проблемы, связанные с совершенствованием отдельных форм отчетности, обсуждаются и на международном уровне. Это касается и Отчета о прибылях и убытках.

2.6 Пути совершенствования учета  доходов, расходов и прибыли в  условиях применения ПЭВМ и  международных стандартов

В настоящее время основной целью МСФО является совершенствование национальных правил бухгалтерского учета по формированию финансовых результатов. Так, с введением Типового плана счетов и Инструкции по его применению, была усовершенствована методика отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов, обеспечен раздельный учет доходов и расходов организации, что в целом приблизило отечественную модель формирования прибыли к международной практике. Вместе с тем, процесс совершенствования методики учета финансовых результатов не может ограничиваться лишь видоизменением системы записи на счетах бухгалтерского учета и должен включать развитие основополагающих принципов формирования финансовых результатов.

Одним из таких принципов, обязательным для МСФО, но не всегда применяемым в учете, является принцип соответствия, согласно которому при определении финансового результата доходы должны сопоставляться лишь с теми расходами, которые были связаны с получением этих доходов. Вместе с тем, включение в состав расходов сумм по перечню статей, которые не связаны с процессом реализации, предусмотрено уже на стадии формирования финансового результата. Например, отнесение в ЧТУП «Мядельский торгсервис» отчислений на содержание управления райпо на расходы по реализации.