Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Расходы будущих периодов возникают в тех случаях, когда произведенные затраты не могут быть признаны по установленным критериям активами или расходами отчетного периода. Согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению, к расходам будущего периода в торговой организации можно отнести:

· затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

· затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (при недостаточности начисленных резервов на их покрытие);

· суммы подписки на специальную литературу;

· суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

· оплата отпусков, приходящаяся на следующие месяцы;

· налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам, начисляемый по истечении 60 дней со дня отгрузки, и другие расходы.

Расходы будущих периодов в торговой организации подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Данные расходы принимают участие в процессе формирования финансового результата того отчетного периода, на расходы которого они отнесены.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов приведена в таблице 2. 6.

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов будущих периодов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Оплачены с расчетного счета  расходы будущих периодов 2. Начислена заработная плата за  дни отпуска, приходящиеся на  следующий месяц 3. Начислены страховые взносы, арендная  плата, уплаченная авансом на  предстоящий период 4. Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам по истечении 60 дней 5. Учтены расходы по ремонту  собственных основных средств 6. Начислены суммы курсовых разниц  от переоценки кредиторской задолженности  в валюте 7. Списаны расходы будущих периодов: 7. 1. на издержки обращения 7. 2. за счет созданного резерва  на ремонт основных средств 8. Списан налог на добавленную  стоимость после поступления  платежей	97 97 97 97 97 97 44 96 90	51 70 76-8 68 23-3 60, 66, 67 97 97 97

Аналитический учет расходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам производственных затрат (приложение 15). Сальдо на конец месяца определяют по каждой статье затрат.

В целях исключения резких колебаний величины расходов и прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете торговой организации начисляют резерв предстоящих расходов.

Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца, но предназначенные для покрытия затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» допускается начисление организациями резервов предстоящих расходов. Для организаций потребительской кооперации перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется правлением Белкоопсоюза. Организация торговли имеет право в приказе об учетной политике самостоятельно определить предстоящие расходы, подлежащие резервированию. Это могут быть следующие расходы:

· предстоящая оплата отпусков (включая суммы отчислений на социальное страхование);

· на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

· предстоящие затраты на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно в течение года;

· на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров;

· прочие резервы.

Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете торговой организации отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» на соответствующих субсчетах и по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование резерва происходит по мере возникновения затрат, для покрытия которых был начислен резерв. Правильность образования и использования сумм по создаваемым резервам периодически (на конец года - обязательно) проверяют по данным смет, расчетов и т.п. Начисленный и неиспользованный на конец года резерв корректируется сторнировочной записью по счетам бухгалтерского учета.

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов приведена в таблице 2. 7.

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Начислены резервы на покрытие предстоящих расходов 2. Списана естественная убыль товаров: 2. 1. стоимость товаров по покупным  ценам 2. 2. торговая надбавка 2. 3. налог на продажу 2. 4. налог на добавленную стоимость 3. Начислены вознаграждения за  выслугу лет и заработная плата за время отпуска 4. Произведены отчисления на социальное  страхование от суммы предстоящей  оплаты отпусков 5. Списан излишне начисленный резерв (сторнировочная запись)	44 96 94-1 94-1 94-1 96 96 44	96 94-1 42-3 42-8 42-7 70 69 96

Аналитический учет резервов предстоящих расходов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам создаваемых резервов (приложение 16).

Организация может получать доходы в отчетном периоде, относящиеся к следующим периодам. Эти доходы согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Доходами, начисленными (полученными) в отчетном периоде, но относящимися к будущим отчетным периодам, являются: арендная плата; поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, и другие доходы.

К счету 98 «Доходы будущих периодов», согласно Типового плана счетов открываются следующие субсчета:

· 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

· 98-2 «Безвозмездные поступления»;

· 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

· 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам» и другие.

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов приведена в таблице 2. 8.

Таблица 2.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов будущих периодов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Поступили платежи, относящиеся  к доходам будущих периодов (арендная  плата) 2. Учтена разница между суммой, взыскиваемой с виновных лиц, и стоимостью недостающих ценностей  по учетным ценам	50, 51 73	98-1 98-4
3. Отражены в учете недостачи  ценностей, признанные виновными  лицами или присужденные судом  к взысканию 4. Включена в выручку от реализации  стоимость услуг, оплаченных в  предыдущие месяцы 5. Оприходованы материальные ценности, поступившие безвозмездно: 5. 1. материалы 5. 2. товары 6. Списаны доходы будущих периодов, полученные от безвозмездного  поступления ценностей и относящиеся  к отчетному периоду 7. Списаны доходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду: 7. 1. в части погашенных недостач прошлых лет, выявленных в отчетном году 7. 2. в части разницы между ценой  взыскания и покупной ценой  недостающих товаров по погашаемой  недостаче	94-1 98-1 10 41 98-2 98-3 98-4	98-3 90 98-2 98-2 92 92 92

Аналитический учет доходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам начисленных (полученных) доходов.

На основании вышеизложенного хотелось бы отметить некоторые недостатки в ведении бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в ЧТУП «Мядельский торгсервис», а именно - отнесение на данный счет стоимости спецодежды, инвентаря в полном размере на момент выдачи их в эксплуатацию. Это вытекает из того, что в Рабочем плане счетов ЧТУП «Мядельский торгсервис» (приложение 10) отсутствует счет 10 субсчет 13 «Износ инвентаря, специальной оснастки и одежды, хозяйственных принадлежностей», указанный в Типовом плане счетов и предназначенный для учета суммы начисленного износа по инвентарю и спецодежде, стоимость которых превышает одну базовую величину.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), юридические лица имеют право списывать сразу на расходы стоимость инвентаря, спецодежды, не превышающую одну базовую величину. В нашем случае торговая организация отнесла всю сумму стоимости инвентаря на издержки, тем самым увеличив общую сумму расходов и снизив прибыль, что привело к занижению суммы налогов и в конечном итоге может привести к получению штрафных санкций со стороны государства. Необходимо принять соответствующие меры по решению данной проблемы.

2.4. Учет налогов из прибыли  и штрафных санкций за счет  прибыли. Выявление и учет конечного  финансового результата отчетного  периода

Изучение процесса формирования финансовых результатов является важным аспектом учета и экономики организации в целом, так как от правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;

· прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как операционные доходы и расходы, - в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

· прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как внереализационные доходы и расходы, - в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

· начисленные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» и определении суммы чистой прибыли (убытка) отчетного периода необходимо прежде всего рассчитать и начислить налоги, уплачиваемые из прибыли. Согласно законодательству Республики Беларусь к таким налогам относятся:

· налог на недвижимость;

· налог на прибыль и доходы;

· местные налоги и сборы.

Налог на недвижимость введен для эффективного использования основных средств. Его годовая ставка установлена в размере одного процента (согласно Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость»).

Налог на недвижимость определяется организацией ежеквартально исходя из остаточной стоимости на начало квартала имеющихся у нее в наличии основных средств и 1/4 утвержденной годовой ставки. Не позднее двадцатого числа первого месяца квартала организация представляет в Инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, и налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.

Сумма налога уплачивается организацией в бюджет исходя из фактического расчета не позднее двадцать второго числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога на недвижимость.

Налог на прибыль и доходы предназначен для стимулирования организаций в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию.

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли, полученной от реализации товарно-материальных ценностей, а также прибыль от внереализационных операций, в том числе прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, а также на сумму налога на недвижимость и указанную в Инструкции о налоге на доходы и прибыль сумму льготируемой прибыли, и облагается по утвержденной ставке в размере двадцати четырех процентов.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется плательщиком в Инспекцию не позднее двадцатого числа и уплачивается не позднее двадцать второго числа месяца, следующим за отчетным.

ЧТУП «Мядельский торгсервис» налог на прибыль не уплачивает из-за убыточной деятельности, связанной с ростом расходов и снижением доходов.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли организации, относятся:

· сбор на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования;

· сбор за пользование инфраструктурой города;

· другие сборы и отчисления.