Особенности ведения бухгалтерского учета в банках, на примере ОАО «Белгазпромбанк»

 

   На основании данных этой таблицы можно рассчитать коэффициент степени ликвидности активов К _{ликв.акт.} :

К _{ликв.акт} = (А₁*1,0+А₂*0,8+А₃*0,5) / А_в-А_{5   (3.1)} 

К _{ликв.акт. 2007} = (142357*1+202449*0,8+199727*0,5) / (633874-2568) = 0,640;

К _{ликв.акт. 2008} = (196964*1+200167*0,8+87607*0,5) / (602329-3342) = 0,669;

К _{ликв.акт. 2009} = (229491*1+356981*0,8+859953*0,5) / (1593380-5476) =0,595.

       Группа А₅ не принимается в расчет, так как все средства данной группы размещены на срок и не могут включаться в ликвидные активы мгновенного характера. Это активы с ликвидностью в будущем.

        Значение коэффициента К _{ликв.акт} отражает степень ликвидности активов банка в прямой зависимости, т. е. чем выше значение, тем выше степень ликвидности активов. Однако следует иметь в виду, что высокое значение данного коэффициента не является показателем высокой ликвидности банка.

       Как видно из расчётов, степень  коэффициента ликвидности активов  ОАО «Белгазпромбанк»  имела тенденцию к увеличению, а затем к уменьшению. На это повлияло изменение определённых статей активов: денежные средства, средства в Национальном банке, ценные бумаги, кредиты клиентам и др.

       Для определения основных направлений деятельности банка необходимо рассмотреть и дать оценку структуре активной части его баланса.

       Приблизительно  так  выглядит структура активов  ОАО «Белгазпромбанк»:

1. Работающие активы (кредитные  вложения,  вложения в ценные  бумаги, инвестиции в другие предприятия,  другие доходные активы – при наличии): 2007 год – 50-65%; 2008 год – 70-75%; 2009 год – 75-85%.

2. Неработающие активы (активы-нетто за минусом величины работающих активов): 2007 год – 20-35%; 2008 год – 10-15%; 2009 год – 15-20%.

      На основе  данных можно сделать вывод  о том, что наиболее оптимальная  структура ОАО «Белгазпромбанк» была в 2009 году.

      Через активные операции банки открывают доступ к своим фондам различного рода заемщикам: частным лицам, компаниям и правительству. Банковские операции облегчают движение товаров и услуг от производителей к потребителям, и финансовую деятельность правительства. Они предоставляют долю средств обращения, а сами выступают как средство регулирования количества денег в обращении. Активные операции наглядно свидетельствуют о том, что национальная система коммерческих банков играет важную роль в функционировании экономики.

 

 

 

 

   2.4 Особенности ведения бухгалтерского учета в ОАО «Белгазпромбанк».

   Отличительной особенностью бухгалтерской системы является ее документальность, сплошной и непрерывный учет, счета, двойная запись.

    Объекты бухгалтерского  учета: имущество банка,  обязательства  и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе  деятельности.

    Законом «О  бухгалтерском учете» определены  основные задачи бухгалтерского  учета: 

- формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «Белгазпромбанк» и имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества банка, а также внешним - инвесторам кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РБ при осуществлении  хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ОАО «Белгазпромбанк» и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    План счетов бухгалтерского учета банка  - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

    Бухгалтерская  отчетность - единая система данных  об имущественном и финансовом  положении банка и о результатах  его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Финансово-хозяйственная  деятельность складывается из:

- формирования источников, необходимых для деятельности. Источники  могут быть финансовыми и материальными. 

- размещения привлеченных и сформированных средств.

    Главная цель  бухгалтерского учета банка  - анализ, интерпретация и использование  информации для выявления тенденций  развития ОАО «Белгазпромбанк», выбора различных альтернатив,  принятия управленческих решений. 

    Объекты бухгалтерского учета банка подразделяются на 2 категории:

1. Объекты, обеспечивающие  производственно-хозяйственную и  финансовую деятельность:

- имущество банка (ОС  и оборотные средства, НМА, финансовые  вложения), т.е. его активы;

-источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды специального назначения, резервы), т.е. капитал.

2. Объекты, составляющие  производственно-хозяйственную и  финансовую деятельность:

- хозяйственные и  финансовые процессы 

- финансовые результаты (прибыль и убыток)

 - ДЗ и обязательства банка сторонним предприятиям (кредиты, займы)

- хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе  имущества и обязательств.

    Операции являются  финансово-хозяйственной деятельностью.  Они могут быть двухсторонними  т.е. совершаться между независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери от стихийных бедствий).

    В процессе  бухгалтерского учета решаются  основные задачи:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и результатах деятельности ОАО «Белгазпромбанк»;

- обеспечение контроля  за наличием и движением имущества  и рациональным использованием  ресурсов в соответствии с  утвержденными нормами, нормативами  и сметами; 

- своевременное предупреждение  негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

    Метод бухгалтерского учета - ведение учета финансово-хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

    Основными методами бухгалтерского учета банка являются:

-документирование - первичное  отражение влияния свершившейся  финансово-хозяйственной деятельности  на состояние объекта бухгалтерского  учета. Первичные документы составляются  на каждую операцию.

-инвентаризация - один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которой регламентируется  Законом «О бухгалтерском учете», Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ», «Методическими указаниями об инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Она проводится с целью сопоставления фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

    Существуют  обязательные ситуации для проведения  инвентаризаций:

- при передаче в  аренду;

- при смене организационно-правовой формы;

- при составлении годовой  бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственного  лица;

- при установлении  фактов хищений, порчи ценностей; 

- при случае стихийных  бедствий;

- при ликвидации банка.

    Бухгалтерские  счета - способ группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый вид активов, обязательств, доходов, расходов, капитала, а также на них выявляется и распределяется финансовый результат.

    Двойная запись - метод отражения хозяйственных  операций в системе бухгалтерских  счетов. Все хозяйственные операции  в системе бухгалтерского учета  учитываются дважды - один раз по Дебету одного или нескольких счетов, другой - по Кредиту одного или нескольких счетов. Суммы Дебетовых и Кредитовых оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

    Балансовое  обобщение  позволяет сопоставить  имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственный и обязательства), исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату (как правило, на конец отчетного периода).

    ОАО «Белгазпрмбанк»  формирует учетную политику на  принципах обособленности, непрерывности  деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Основными требованиями к учетной политике являются полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

     Все хозяйственные  операции оформляются оправдательными  документами, которые служат первичными  учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Первичные документы содержат  обязательные реквизиты, соответствуют  унифицированным формам первичной учетной документации, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель банка по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем ОАО «Белгазпромбанк» и главным бухгалтером или уполномоченными лицами. Без подобной подписи вышеуказанные документы считаются недействительными. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения хозяйственной операции, либо непосредственно по ее окончании. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в банке графиком документооборота. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные учетные документы исправления вносятся лишь по согласованию с лицами, их составившими и подписавшими, и должны подтверждаться их подписью.

    Для контроля  и упорядочения обработки данных  в ОАО «Белгазпромбанк»  составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы  составляются на бумажных и машинных носителях информации (в данном случае составляются бумажные копии данных документов).

    Регистры бухгалтерского  учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах. Регистры  ведутся в журналах, на отдельных листах и карточках,  на машинных источниках информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РБ, органами, имеющими право регулирования бухгалтерского учета,  органами исполнительной власти, при условии соблюдения общей методологии бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При хранении регистров обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной - лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах и внутренней бухгалтерской документации, обязаны хранить коммерческую тайну.

     Имущество,  обязательства и иные факты  хозяйственной деятельности для  отражения в учете и отчетности  подлежат оценке в денежном  выражении. Оценка имущества,  приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самом банке - по стоимости его изготовления. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в валюте должна производиться в рублях по курсу НБ РБ. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

     В целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности ОАО «Белгазпромбанк» обязан проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, в которых проведение инвентаризации обязательно.                                                 Банк осуществляет ведение бухгалтерского учета и отчетности по единым правилам, установленным законодательством Республики Беларусь. Отчетность филиалов (отделений) и представительств включается в общую отчетность банка.       

    ОАО  «Белгазпромбанк» предоставляет годовой отчет и другие отчетные материалы в объеме и в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь, Национальному банку Республики Беларусь, а также республиканскому органу государственного управления Республики Беларусь, наделенному полномочиями по регулированию рынка ценных бумаг согласно действующим правилам раскрытия информации участниками рынка ценных бумаг.

    Годовой отчет утверждается общим собранием акционеров.

    ОАО  «Белгазпромбанк» публикует в официальных республиканских средствах массовой информации бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств после подтверждения их достоверности аудиторской организацией в форме и срок, устанавливаемые Национальным банком.

    Банк по письменному запросу акционера предоставляет ему любую информацию о своей деятельности, бухгалтерские данные и иную документацию, за исключением информации и документации, составляющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь банковскую тайну.

    Банк обеспечивает предоставление информации иным заинтересованным лицам, в том числе потенциальным инвесторам, в порядке и объемах, установленных законодательством Республики Беларусь о ценных бумагах, о защите прав инвесторов и о порядке раскрытия информации акционерными обществами.