Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности организации (на примере ЗАО «Вестстрой», г. Мытищи)

 

Таблица 2

Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне

Объем производства (сбыта)	Переменные издержки		Постоянные издержки
	Суммарные	На единицу продукции	Суммар-ные	На единицу продукции
Растет	Увеличи-ваются	Неизменны	Неизменны	Уменьша-ются
Падает	Уменьшаются	Неизменны	Неизменны	Увеличи-ваются

Структура издержек не столько количественное отношение, сколько качественное. Тем  не менее, влияние динамики переменных и постоянных затрат на формирование финансовых результатов при изменении  объема производства весьма существенно. Именно со структурой затрат тесно  связан операционный рычаг.

Сила воздействия операционного  рычага возрастает, когда выручка  от реализации снижается. Так проявляет  себя грозная сила операционного  рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности

(точка самоокупаемости  затрат) уже пройден, сила воздействия             операционного рычага убывает:  каждый процент прироста выручки  дает все меньший и меньший  процент прироста прибыли (при  этом доля постоянных затрат  в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога  рентабельности сила воздействия  операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать  и так вплоть до нового скачка  постоянных затрат с преодолением  нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного  рычага показывает, сколько процентов  изменения прибыли дает каждый процент  изменения выручки, и тем самым  указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия  операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

С помощью управленческого учета  рассмотрим основные виды систем управления затрат: «директ-костинг» и «стандарт-кост».

Одним из подходов к учету затрат на производство  с помощью управления ими и формирования на этой основе  финансовых результатов является калькулирование себестоимости на основе неполной, ограниченной себестоимости, когда для калькулирования и планирования используются только прямые расходы, с возмещением остальных общей суммой из выручки (валовой прибыли). Такая система учета затрат на производство называется «директ-костинг» (в буквальном смысле – прямые затраты).²⁰

Главным принципом директ-костинга является раздельный учет переменных и постоянных затрат, причем постоянные затраты признаются убытками отчетного периода.

Сравнение себестоимости по переменным затратам в различных     периодах позволяет изменить структуру  организации и связанные с  ней постоянные затраты, но вместе с  тем не влияет на себестоимость изделий.

Основными признаками директ-костинга, которые помогают раскрыть суть данного метода, являются:

1. деление затрат на постоянные и переменные для калькулирования

себестоимости;

2. оценка запасов;
3. расчет результата деятельности.

Деление затрат на постоянные и переменные осуществляется  в зависимости  от изменения объема производства.

Переменные затраты, рассчитанные на выпуск продукции, изменяются в прямой пропорциональной зависимости от изменения  выпуска (объема производства), то есть чем больше объем выпускаемой  продукции, тем больше сумма затрат.

Переменные затраты в расчете  на единицу продукции всегда остаются

постоянными, но изменяются в связи с изменением объема загрузки

производственных мощностей.

        Постоянные  затраты, рассчитанные на выпуск  продукции, относительно

постоянны  в каждый данный период времени. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, уменьшаются при увеличении объема производства и увеличиваются при его уменьшении. Таким образом, постоянные затраты при изменении уровня деловой активности не меняются в сумме, но они напрямую зависят от объема производства в расчете на единицу продукции.

Некоторые затраты относятся к  смешанным или полупеременным.

К переменным затратам можно отнести  следующие:

1. прямые материальные затраты;
2. оплата труда работников;
3. энергия на технологические цели.

К постоянным затратам относятся:     

1. амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
2. оплата труда управленческих работников;
3. арендная плата;
4. транспортные затраты для целей управления;
5. оплата охраны, пожарной безопасности и др.;
6. затраты на канцтовары;
7. прочие затраты управления.

К смешанным затратам относятся:

1. затраты на оплату телефонных переговоров;
2. затраты на отопление;
3. материально-техническое обслуживание.

Зависимость затрат от изменения уровня деловой активности характеризует  поведение затрат, значение которых  важно для управления. В системе  «директ-костинг» текущие затраты учитываются и планируются исходя из этой особенности поведения затрат только по переменным затратам. Постоянные не включаются в себестоимость продукции, а собираются на отдельном счете и периодически списываются непосредственно на счета финансовых результатов. По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на начало и конец года и незавершенное производство. Пример отчета о доходах приведен в табл. 3.²¹ 

Пример отчета о доходах

                                                                                                        Таблица 3

ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ, РУБ
Выручка от реализации продукции (В)	В = 1000
Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
Маржинальный доход (М)	М = В – ПЗ = 400
Постоянные расходы (ПР)	ПР = 200
Прибыль (П)	П = М – ПР = 200

Раздельный учет затрат дает возможность  повышать эффективность управления, так как, зная зависимость уровня затрат от изменения объемов производства, можно прогнозировать уровень рентабельности, а также спад или рост производства.

Кроме того, оценка запасов готовой  продукции и незавершенного      производства по переменным затратам позволяет избежать процесса капитализации  постоянных расходов в запасах. Этот факт подчеркивает рыночную сущность директ-костинга.

Система директ-костинга имеет следующие разновидности:

1. классический директ-костинг – это калькулирование по основным

(прямым) затратам, в определенное  время являющимся переменными; 

2. система учета переменных затрат – это способ калькулирования себестоимости по переменным затратам, в состав которых входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
3. система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – это калькулирование всех переменных расходов, а также части постоянных расходов, которые
4. определяются в соответствии с коэффициентом использования

 производственных мощностей.

Кроме того, существует такая разновидность  системы «директ-костинг», при которой себестоимость калькулируется лишь на основе производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, причем даже в том случае, если эти расходы носят косвенный характер.

Объединяющим  фактором всех перечисленных разновидностей является то, что калькулированию подлежит не полная, а частичная себестоимость, по которой оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Наряду  с системой «директ-костинг» в управленческом учете применяется система «стандарт-кост», которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости на основе нормативных (стандартных) затрат. Если директ-костинг называют системой учета переменных затрат, то стандарт-кост – это система учета нормативных затрат. В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.²²

В табл.4 представлена сравнительная характеристика методов         «стандарт-кост» и «директ-костинг».²³   

   При применении  метода «стандарт-кост» перед началом производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по таким статьям расходов, как:

1. основные сырье и материалы;
2. оплата труда основных производственных рабочих;
3. накладные расходы.

                                                                                        Таблица 4

Сравнительная характеристика методов

«стандарт-кост» и «директ-костинг»

«Стандарт-кост»	«Директ-костинг»
1.Базовая классификация затрат  – прямые и косвенные	1.Базовая классификация затрат  – переменные и постоянные
2.Рассчитывается полная себесто-имость по видам продукции	2.Себестоимость отдельных видов  продукции включает только пере-менные затраты
3.Запасы готовой продукции на  складе учитываются по полной  себестоимости, что увеличивает  объем оборотных активов	3.Запасы готовой продукции на  складе учитываются по переменной  себестоимости, что исключает  нако-пление постоянных расходов в не-ликвидных запасах
4.Постоянная часть накладных  расходов учитывается при опре-делении прибыли только после реализации продукции, что увели-чивает риск их непокрытия	4.Постоянная часть накладных  рас-ходов учитывается при определении прибыли за период независимо от объемов продаж, что уменьшает ин-фляционные потери
5.Изменение объема запасов гото-вой продукции оказывает непос-редственное влияние на объем прибыли	5.Объем прибыли зависит только  от объемов продаж
6.Метод распределения косвенных  затрат оказывает существенное  влияние на себестоимость продук-ции различных видов	6.Метод распределения косвенных  переменных затрат оказывает  незна-чительное влияние на себестои-мость продукции
7.Обеспечивает более равномер-ные финансовые результаты при сезонных колебаниях объемов продаж	7.Сезонные колебания объемов  про-даж обуславливают резкие измене-ния прибыли
8.Используется для затратного  ценообразования	8.Позволяет проводить анализ  безу-быточности и осуществлять гибкую ценовую политику
9.Эффективен при наличии долго-срочных контрактов на поставку продукции	9.Эффективен при нестабильных объемах продаж и широкой номен-клатуре

При нормировании затрат нормы расходов сырья и материалов и нормы  оплаты труда основных производственных рабочих исчисляется на единицу  продукции. Для расчета накладных  расходов составляются сметы, которые  носят постоянный характер. Нормы  и сметы используются для больших    производств, где каждая единица  экономии или перерасхода приводит к получению большей прибыли либо, наоборот, к ее значительному снижению.

Все факты отклонений от нормативных  показателей должны быть зафиксированы  для выявления и анализа причин отклонений. На основе такого анализа  разрабатываются управленческие решения  по устранению этих причин. По результатам  анализа может быть принято решение  о пересмотре нормативных величин.

Стандарт-кост – одна из разновидностей нормативного метода учета

затрат – основан на учете полных затрат и нормативных затрат. Однако при

нормативном методе отклонения от нормативных  затрат включаются в себестоимость, а при стандарт-косте сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. Кроме того, согласно нормативному методу, нормированию подлежат прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В соответствии с методом «стандарт-кост» нормированию подлежат все виды затрат, а также некоторые производственные показатели.

При применении  системы «стандарт-кост» нормативные показатели обычно ниже фактических, поскольку нормативный показатель служит плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по данной системе состоит из многочисленного отражения отклонений от норм. При применении стандарт-коста нормативный показатель в принципе не может быть выше планового, в противном случае нормативный показатель был рассчитан неверно, так как не был исчислен его минимальный предел. Наряду с этим формирование и использование системы «стандарт-кост» не предусматривает перевыполнения плана.

В целом стандарт-кост направлен на регулирование прямых затрат производства методом составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Следует отметить, что стандарт-кост предполагает денежное выражение необходимых производственных затрат на единицу продукции (материальных и трудовых ресурсов).    

Нормативный метод учета калькулирования себестоимости продукции представляет собой предварительный расчет нормативных затрат по процессам, операциям, объектам с одновременным выявлением в процессе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты по нормам и отклонения определяются путем суммирования. Предварительная (нормативная) калькуляция определяется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция себестоимости используется для определения фактической себестоимости продукции, объемов незавершенного производства, в также оценки брака. Норма – это заранее установленная величина. Ее изменения фиксируются в течение месяца в нормативных калькуляциях. В случае развития производства и совершенствования технологии, а также оптимизации использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут меняться.