Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности организации (на примере ЗАО «Вестстрой», г. Мытищи)

3. Коэффициент текущей ликвидности:

                           L3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)                                  (11)

L3 ₂₀₀₈ = (17779 + 75169 +80756) / (166680 + 0) = 1,042

L3 ₂₀₀₉ = (119284 +84809 + 21414) / (209240 + 0) = 1,077

L3 ₂₀₁₀ = (186249 + 89650 + 105608) / (275701 + 0) = 1,384

Коэффициент показывает, какую часть  текущих обязательств по кредитам и  расчетам можно погасить, мобилизовав  все оборотные средства. Необходимое  значение 1, оптимальное не менее 2.

                                                                                                        Таблица 12

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ЗАО «ВестСтрой»

 

Коэффициенты платежеспособности	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+,-)
1.Коэффициент абсолютной ликвидности  (L1)	0,108	0,570	0,675	0,567
2.Коэффициент «критической» оценки (L2)	0,557	0,975	1,000	0,443
3.Коэффициент текущей ликвидности  (L3)	1,042	1,077	1,384	0,342

 

Данные таблицы 12 показывают, что  коэффициент абсолютной ликвидности  не соответствует нормативному ограничению  лишь в 2008 г., в 2010 г. 67,5% краткосрочной  задолженности организация может  погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Коэффициент  «критической» оценки также не соответствует  оптимальному значению лишь в 2008 г., в 2010 г. краткосрочные обязательства  организации могут быть погашены на 100% за счет средств на различных  счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Положительным является то, что данный коэффициент имеет тенденцию  к росту. Коэффициент текущей  ликвидности во всех периодах соответствует  необходимому значению и показывает, все текущие обязательства по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Проведенный анализ платежеспособности и ликвидности баланса ЗАО  «ВестСтрой» за 2008-2010гг. позволяет сделать вывод, что ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную, т. к. наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. А коэффициенты платежеспособности показали, что ЗАО «ВестСтрой» - платежеспособно.

 

2.3.Анализ затрат предприятия

Проведем анализ изменения выручки  от реализации услуг и себестоимости  ЗАО «ВестСтрой» за 2008-2010 гг. без субподрядных работ (см. табл. 13).

 

Таблица 13

Динамика выручки и себестоимости  ЗАО «ВестСтрой»

за 2008-2010 гг.

 

Наименование по-казателя	2008г	2009г.	2010г.	Отклонение (+,-)			Темп роста, %
				2009/ 2008	2010/ 2008	2010 2009	2009/ 2008	2010/ 2008	2010/ 2009
Выручка от реали-зации	157897	237394,1	166025,1	79497,1	8128,1	-71369	150,3	105,1	69,9
Себесто-имость	145316	217027,1	153109,1	71711,1	7793,1	-63918	149,3	105,3	70,5

 

  Данные табл. 13 позволяют заключить,  что рост выручки от реализации  ЗАО «ВестСтрой» происходит скачкообразно, также и себестоимость.  Рост/падение себестоимости вызвано ростом/падением реализации услуг ЗАО «ВестСтрой». Выручка от реализации без субподрядных работ в 2009г. составила 237394,1тыс. руб., что на 79497,1тыс. руб. больше, чем в базисном периоде (или на 50,3%). В 2010г. выручка составила 166025,1тыс. руб. (без субподрядных работ), что на 71369 тыс. руб. меньше, чем в 2009г. (или на 30,1%). В целом за 2008-2010 гг. выручка от реализации возросла на 8128,1 тыс. руб. (или на 5,1%) по сравнению с базисным периодом. Общая сумма затрат (без субподрядных работ) в 2009г. возросла на 71711,1 тыс. руб. и составила 217027,1 тыс. руб., что на 49,3% больше, чем в базисном периоде. В 2010г. общая сумма затрат (без субподрядных работ) в ЗАО «ВестСтрой» на 63918 тыс. руб. снизилась, составив  153109,1 тыс. руб., что на 29,5% меньше, чем в 2009г. В целом за анализируемый период общая величина затрат (без субподрядных работ) увеличилась на 7793,1 тыс. руб., что на 5,3% больше, чем в базисном периоде.

Покажем, какую долю составляет себестоимость  в выручке от реализации ЗАО «ВестСтрой» (рис. 7, 8, 9).

 

 

Рис. 7. Доля себестоимости в выручке  от реализации ЗАО «ВестСтрой»   

в 2008 году (без субподрядных работ)

 

Рис. 8. Доля себестоимости в выручке  от реализации ЗАО «ВестСтрой»   

в 2009 году (без субподрядных работ)

 

 

Рис. 9. Доля себестоимости в выручке  от реализации ЗАО «ВестСтрой»   

в 2010 году (без субподрядных работ)

 

Согласно  данным рис. 7, 8, 9 можно заключить, что  в 2008г. доля себестоимости в выручке  от реализации составляла  92%  или 145316 руб.,  в 2009г. доля себестоимости  составила 91,4% (217027,1 руб.), в 2010г. – 92,2 % (153109,1 руб.). Как видим, доля себестоимости  на конец анализируемого периода  хоть немного, но увеличилась, и по сравнению  с базисным периодом это увеличение произошло на 0,2%. Еще настораживает  тот факт, что весь анализируемый  период доля себестоимости удерживается приблизительно на одном уровне. Это  отрицательно характеризует деятельность ЗАО «ВестСтрой». Кроме того, в 2010г. себестоимость увеличилась на 5,3%, выручка от реализации на 5,1% по сравнению с базисным периодом. Данные обстоятельства должны способствовать оптимизации затрат на предприятии.

 

Рассмотрим динамику изменения  затрат за 2008-2010 гг. ЗАО «ВестСтрой» (см. табл. 14).

 

Таблица 14

Динамика постоянных и переменных затрат ЗАО «ВестСтрой» за

2008-2010 гг.

 

Наименова-ние показателя	2008г	2009г	2010г	Отклонение (+,-)				Темп роста, %
				2009 2008	2010 2009	2010 2008		2009 2008		2010 2009	2010 2008
Всего затраты:	145316	217027,1	153109,1	71711,1	-63918	7793,1	149,3		70,5		105,3
в т.ч:
постоян-ные	35901,2	65738,4	48620,5	29837,2	-17117,9	12719,3	183,1		74,0		135,4
перемен-ные	109414,8	151288,7	104488,6	41873,9	-46800,1	-4926,2	138,3		69,1		95,5

 

 

 

Рис. 10. Динамика постоянных и переменных затрат ЗАО «ВестСтрой»

 

Данные  табл. 14  и рис. 10 позволяют заключить, что постоянные затраты ЗАО «ВестСтрой» в 2009г. составили 65738,4 тыс. руб., что на 29837,2 тыс. руб. больше, чем в базисном периоде (или на 83,1%). В 2010г. постоянные расходы снизились на 17117,9 тыс. руб. (или на 26%) и  составили 48620,5 тыс. руб. В целом, в ЗАО «ВестСтрой» за анализируемый период постоянные затраты возросли на 12719,3 тыс. руб. или на 35,4%. Переменные затраты также имеют тенденцию к росту: в 2009г. переменные затраты составили 151288,7 тыс. руб., что на 41873,9 тыс. руб. больше, чем в базисном периоде (или на 38,3%). В 2010г. переменные затраты снизились на 46800,1 тыс. руб. (или на 30,9%) и составили 104488,6 тыс. руб. В целом, за 2008-2010гг. переменные затраты уменьшились на 4926,2 тыс. руб. (или на 4,5%).

Итак, данные табл. 14 показывают, что затраты  в ЗАО «ВестСтрой» за анализируемый период имеют тенденцию к снижению. Рассмотрим, за счет чего вызвано данное  снижение.

Доля  постоянных затрат ЗАО «ВестСтрой» составляет  26,8%, а доля переменных – 73,2% (таблица 15).

Из  данных, представленных в табл. 15 видно, что в структуре затрат наибольшая доля приходится на переменные затраты  – 73,2%, на долю постоянных – 26,8%. Поскольку  учет затрат в ЗАО «ВестСтрой» ведется по системе директ-костинг, то рассмотрим структуру переменных затрат. Наибольшую долю в структуре переменных затрат – 36,6% - составляют расходы на основные материалы. Расходы, связанные с арендой спецтехники, необходимой для производства общестроительных работ,  составляют 14%. Расходы на проектные работы, сертификацию, лабораторные исследования, инспекционный контроль составляют 7,1%. На долю расходов на рекламу приходится 6%. Транспортные расходы, ремонт, страхование составляют 4% в общей доле переменных затрат. Коммунальные услуги (электроэнергия, вывоз мусора) составляют 3,5%. И наименьшая доля в структуре переменных затрат ЗАО «ВестСтрой» - 2% - приходится на хозяйственные нужды (спецодежда, хоз.нужды, канцтовары).

Таблица 15

Структура постоянных и переменных затрат ЗАО «ВестСтрой»

Виды затрат	Удельный вес в общей  структуре затрат, %
Постоянные: в том  числе:	26,8
- информационные  услуги	0,7
- заработная плата	15,1
- налоги	8
- аренда помещения	3
Переменные: в  том  числе:	73,2
- сырье, основные  материалы	36,6
- хозяйственные  нужды (спецодежда, хоз.нужды, канцтовары)	2
- проектные работы, сертификация, лабора-торные исследования, инспекционный контроль	7,1
- реклама	6
- транспортные  расходы (страхование, ремонт, запчасти, топливо)	4
- услуги спецтехники  (аренда)	14
-коммунальные  услуги (электроэнергия,  вывоз мусора)	3,5

Общая сумма затрат на предприятии находится  под воздействием таких факторов как изменение: переменных и постоянных расходов. Проведём факторный анализ влияния этих расходов на общую величину себестоимости.

Факторный анализ проводится методом  цепных подстановок.

1.С_{общ 0} = З_{пер 0} + З_{пост 0}                                                                                                                        (12)                                                                    

2. С_{общ усл 1} = З_{пер 1} + З_{пост 0}                                                                                                                (13)

D С_{общ ∆ З пер} = С_{общ усл 1} - С_{общ 0}

3.С_{общ 1} = З_{пер 1} + З_{пост 1}                                                                                                                       (14)

D С_{общ ∆ З пост} = С_{общ 1} - С_{общ усл 1}

Балансовая проверка:

D С _общ =  D С_{общ D З пер} + D С_{общ D З пост}

D С _общ = С_{общ 1} – С_{общ 0}

где: С_общ – себестоимость продукции;

        З_пер – переменные затраты;

        З_пост – постоянные затраты.

Проведем факторный анализ себестоимости  за 2010г.

1.С_{общ 0} = 151288,7 + 65738,4 = 217027,1

2. С_{общ усл 1} = 104488,6 + 65738,4 = 170227

D С_{общ ∆ З пер} = 170227 – 217027,1 = -46800,1

3.С_{общ 1} = 104488,6 + 48620,5 = 153109,1

D С_{общ ∆ З пост} = 153109,1 – 170227 = -17117,9

Балансовая проверка:

D С _общ =  -46800,1 + (-17117,9) = -63918

D С _общ = 153109,1 – 217027,1 = -63918

Находим долю влияния изменения  факторов на изменение результативного  показателя:

Доля D С_{общ DЗ пер} = D С_{общ D З пер} / D С_общ  * 100 %

Доля D С_{общ DЗ пост} = D С_{общ D З пост} / D С_общ  * 100 %

Определим долю влияния изменения факторов за 2010г.:

Доля D С_{общ DЗ пер} = -46800,1 / -63918  * 100 % = 73,2

Доля D С_{общ DЗ пост} = -17117,9 / -63918  * 100 % = 26,8

Итак, проведенный анализ позволяет  сделать следующие выводы: в отчетном периоде произошло уменьшение  себестоимости  на 63918 руб., в том  числе:

- за счет уменьшения переменных  расходов на 46800,1 руб.;

- за счет уменьшения постоянных  расходов на 17117,9 руб. 

Оценка системы управления затратами  включает помимо анализа затрат, планирование и контроль затрат. За I кв. 2011 г. в ЗАО «ВестСтрой» объем выполненных работ составил 60 млн. руб., себестоимость – 54 млн. руб. Условно-постоянные расходы в себестоимости составили 50%. В плановом периоде предусматривается за счет реализации плана организационно-технических мероприятий увеличить объем работ на 15%, повысить производительность труда на 10%, среднюю заработную плату – на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снизятся на 5%, а цены на них вырастут на 6%.