Содержание, анализ и практика применения упрощенной системы налогообложения предприятия

- суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

- выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 

- оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; 

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; 

- оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости; 

- оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности; 

- судебные; 

-   арбитражные сборы; 

- текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации; 

- подготовка и переподготовка кадров; 

- в виде отрицательной курсовой разницы. 

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения к основным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество. При этом порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит от периода их приобретения и срока их полезного использования.16

 

Таблица 1.2 - Порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы при УСН

Вид основных средств/нематериальных активов	Срок полезного использования	Расходы на приобретение основных средств/нематериал активов учитываются
Приобретенные в период применения УСН	---	В момент ввода в эксплуатацию/принятия на учет
Приобретенные до перехода на УСН	До 3-х лет	1-й год – 100%
	3 – 15 лет	1-й год – 50%, 2-й год  – 30 %, 3-й год – 20 %
	Более 15 лет	В течение 10 лет применения УСН равными долями

 

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить сумму налога и пени.

В течение года расходы принимаются по отчетным периодам (3,6 и 9 месяцев) равными долями и отражаются в последний день отчетного периода.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого

имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации.   

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным

ценам.  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.  Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. 17 

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.   

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.   Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. А может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.   Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.   

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, обязаны храниться в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.   

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов.18

У налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа. Сумма единого налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Расчет единого налога, при выборе в качестве объекта налогообложения — доходы приведен в таблице 1.2, при выборе в качестве объекта налогообложения — доходы минус расходы приведен в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 - Расчет налога при объекте налогообложения - доходы

№	Что определяем	Как определяем
1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2	Первоначальная сумма налога	Строка 1 × 6 %
3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)
4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (строка 4 = 0)
5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
6	Размер вычета	Если  строка 2 × 50 % >  ст.3 + ст.4 + ст.5, то размер вычета равен ст.3 +ст. 4 +ст. 5 Если строка  2 × 50 % < ст.3 + ст.4 + ст.5, то размер вычета равен A2 × 50 %
7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	Ст.2 – ст.6
8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
9	Сумма налога к уплате	Ст.7 – ст.8 (надо платить, если результат больше нуля)

Таблица 1.4 - Расчет налога при объекте налогообложения - доходы минус расходы

№	Что определяем	Как определяем
1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
3	Налоговая база	Если ст.1 – ст.2 > 0, то налоговая база составит ст.1 – ст.2 Если ст.1 – ст.2 < 0, то налоговая база равна нулю
4	Сумма налога	Ст.3 × 15 %
5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
6	Сумма налога к уплате	Ст.4 – ст.5 (надо платить, если результат больше нуля)

 

Налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т. к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.19

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.  Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства для их дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.20

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. (см. Приложение А)

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

 

Таблица 1.5 – Расчеты налогового периода по итогам года

№	Что определяем	Как определяем
1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
3	Налоговая база	Если ст.1 – ст.2 > 0, то налоговая база составит ст.1 – ст.2 Если ст.1 – ст.2 < 0, то налоговая база равна нулю
4	Первоначальная сумма налога	Ст.3 × 15 %
5	Сумма минимального налога	Ст.1 × 1 %
6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
7	Сумма налога к уплате	Если ст.4 > ст.5, то уплате подлежит ст.4 – ст.6 (надо платить, если результат больше нуля) Если ст.4 < ст.5, то уплате подлежит ст.5 (сумма авансовых платежей ст.6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.