Содержание, анализ и практика применения упрощенной системы налогообложения предприятия

Книга доходов и расходов за 2008 год состоит из трех разделов:

1-ый раздел – доходы  и расходы;

2-ой раздел – расчет  расходов на приобретение основных  средств;

3-ий раздел – расчет  налоговой базы по единому  налогу.

1-ый раздел. В данном  разделе ИП Лапшинова Т.С. на  основании первичных документов (приходно-кассовых ордеров, платежных  поручений и др.) отражает суммы  осуществленных расходов и суммы  полученных доходов. 

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

Так за 2008 год:

доходы составили 13975949 рублей.

расходы составили 13762259 рублей.

Расходы ИП Лапшиновой Т.С.  в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

- заработной платы работников  – 137157,00 рублей;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование- 19202,00;

- Страховые взносы на  обязательное социальное страхование  от несчастных случаев - 274,00 рублей;

- оплата за арендуемые  торговые площади 46 000,00 рублей в  месяц (552000);

- оплата коммунальных  услуг - 5800,00 рублей в месяц (69600);

- расходы на хозяйственные  нужды - 3 400,00 рублей за квартал(13600);

- оплата за товар за 2008 год составляет  12 951 694,00 рублей;

- расходы за обслуживание  банковского счета - 4 683,00 рублей за квартал(18732).

Итого расходы за 2008 год – 13 762 259,00 рублей

3-ий раздел. В данном  разделе формируется налоговая  база нарастающим итогом за  каждый отчетный период. Книга доходов и расходов является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц.

 

2.2 Практика применения УСН ИП Лапшиновой Т.С.

 

ИП Лапшинова Т.С. применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогобложения, обязан предоставлять налоговую декларацию, по уплачиваемому налогу. Налоговая декларация  представляет собой документ, отражающий сведения об основной деятельности. В декларации отражается следующая информация: доходы и расходы индивидуального предприниматела, налоговые льготы и вычеты, общая сумма налога, сведения о налогоплательщике. Декларация представляется по итогам налогового периода в налоговые органы по месту своего жительства. Срок подачи деклараций в налоговый орган определен Законодательством. Декларация должна быть сдана не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 27

Заполнение данного документа – дело достаточно непростое, требующее тщательного подхода. Если налоговая декларация уже была подана, и после этого в ней обнаружились ошибки, следует внести изменения в документ и предоставить в налоговую уточненную декларацию.

За 2008 год Лапшинова Т.С. сдала декларацию 01 февраля 2009 года. В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер Лапшиновой Т.С. 352401578392. Страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа.

На титульном листе указано:

1) номер корректировки  1;

2) код налогового периода  0;

3) отчетный год 2008;

4) код налогового органа 3536;

5) фамилия, имя, отчество  ИП Лапшинова Тамара Семеновна;

6) объект  налогообложения -  доходы, уменьшенные на величину расходов;

7) код вида экономической  деятельности согласно Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности (ОКВЭД)-51312;

8) номер контактного телефона  налогоплательщика  2-48-45;

9) количество страниц, на  которых составлена Декларация – 003;

10)количество листов подтверждающих документов или их копий приложенных к Декларации- 031;

 В разделе титульного  листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» личная подпись Лапшиновой Т.С.   а также дата подписания Декларации.

Раздел 1  -  «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика».

По коду строки 001 указывается объект налогообложения. У ИП Лапшиновой Т.С. это доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, по данному коду строки указано «2»;

По коду строки 010 указан код бюджетной классификации – 18210501020011000110;

По коду строки 020 указан  код ОКАТО-19258551000;

По коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период – 139759;

По коду строки 060 указана  сумма к уменьшению за налоговый период – 3617.

Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, подтверждены по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждаю» подписью Лапшиновой Т.С. и проставлена дата подписания данного раздела.

Раздел 2 называется «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Строка 010 сумма полученных доходов -13975949;

Строка 020 сумма произведенных расходов -13762259;

Строка 040  итого полученных доходов  - 213690. Значение показателя в данной строке составляет налоговую базу для исчисления налога за налоговый период и определяется как разность значений строк 010 и 020.

Строка 070 ставка налога – 15%;

Строка 080- сумма исчисленного налога  – 32054. Значние данного показателя

исчислено исходя из ставки налога и налоговой базы.

Строка 090- ставка  минимального налога- 1%;

Строка 100- сумма исчисленного минимального налога-139759. Значение показателя по данной строке определено как значение показателя по строке 010, умноженное на 1 и деленное на 100;

Строка 120- исчислено налога за предыдущие налоговые периоды -36171;

Строка 150-сумма минимального налога подлежащая уплате-139759.

Сведения, указанные в разделе 2 Декларации, подтверждены по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» подписью Лапшиновой Т.С.(см. Приложение В).

При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель Лапшинова Т.С. не уплачивает ЕСН, но обязательно уплачивает взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и взносы на обязательное пенсионное страхование. Фонд заработной платы за 2008 год составляет 137157,00 рублей. Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14% от фонда заработной платы равны 19202,00.28 А взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в размере 0,2% от фонда оплаты заработной платы составляют 274,00 рубля.

 

2.3 Анализ правильности выбора оптимального режима налогообложения ИП Лапшиновой Т.С.

 

Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, т.к. при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса:

• какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении;
• какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет.

При открытии предпринимательства было важно правильно выбрать налоговый режим - общую систему налогообложения или упрощенную. 

Основные преимущества упрощенной системы налогообложения.

Поставщиками овощной продукции в основном  являются сельскохозяйственные производственные кооперативы. Они применяют систему налогообложения в виде единого  сельскохозяйственного  налога и не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

 Поэтому у предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, будет отсутствовать возможность предъявить НДС к вычету.29

 Без НДС жить намного  проще.  Одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с аналогичной проблемой, сталкиваются ИП,  использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета ИП на уплату НДС уходят немалые суммы.

Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа.

«Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно.

Необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).

Здесь у многих бухгалтеров возникают сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть.  Тем неменее плюса два. Первый: в большинстве случаев компании, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету — они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное — закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета. 30

До 2011 года предприниматели при УСН не являлись плательщиками единого социального налога.

Нет идеальных налоговых режимов, поэтому несколько слов о недочетах «упрощенки».

Первый: счета-фактуры без НДС. На мой взгляд, это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС — плюс для «упрощенцев» и минус — для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Поясню.

«Упрощенцы» имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС!). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у «упрощенца» организации на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога.

Кстати, если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене.

Второй: перечень расходов ограничен. Это касается «упрощенцев», выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для «упрощенцев» этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой — перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

Количество отчетов при УСН  меньше, чем при общей системе налогообложения.

Таким образом, оптимизация налогобложения индивидуальным предпринимателем Лапшиновой Т.С. достигается с помощью применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение о применении УСНО, могут выбрать один из двух ее вариантов, когда сумма налога рассчитывается: