Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

Аудитор осуществил арифметический пересчет всех сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего сделал вывод о правильности итогов ведомостей. При этом суммы заработной платы, выданные по ведомостям, совпадали с суммами, списанными по расходным кассовым ордерам, даты и номера которых были указаны на ведомостях.

Для того, чтобы установить обоснованность включения лиц в расчетные и  расчетно-платежные ведомости, аудитор запросил список всех работников ООО «Сви Ан» и все лицевые счета. При этом выяснилось, что все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Выборочно были сверены подписи отдельных работников в  расчетно-платежных ведомостях за декабрь 2011 года с подписями в ведомостях за январь и май этого же года. При этом подтвердилось совпадение подписей работников.

Аудитором были опрошены два работника для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Суммы, названные работниками, совпали с суммами, выданными им по ведомостям.

Если на предприятии были случаи депонирования заработной платы, для выявления случаев ее присвоения необходимо проверить:

- соответствие платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм;

- полноту и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

- полноту оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах необходимо применить следующие аудиторские процедуры:

- проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- арифметическая проверка итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Сви Ан» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. При этом выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Аудитор должен проверить совпадение расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров и в кассовой книге.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Сви Ан» в книге учета наличных денежных средств был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2011 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в ведомости и разнесены в кассовой книге.

По результатам проверки списания денег по кассе ООО «Сви Ан»  можно сделать вывод: все расходные кассовые ордера имеются в наличии; присутствуют все первичные документы на выдачу денежных средств; выдача денег из кассы под отчет производилась только работникам предприятия; заработная плата выдавалась обоснованно по надлежащим образом оформленным ведомостям. Следовательно, подтверждается правильность списания денег по кассе.

Заключительным этапом аудита наличных денежных средств в кассе предприятия является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В первую очередь проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала-ордера № 1 и кассовой книги. Для этого необходимо подсчитать по кассовой книге за месяц сумму выданных и полученных денежных средств и сравнить полученные цифры с суммами, отраженными по дебету и  кредиту счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 1 и журнале учета приходных и расходных кассовых ордеров за этот же месяц (таблица 3.1.12).

Таблица 3.1.12

Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г.

руб.

Поступило денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб.				Выбыло денежных средств из кассы (кредит 50 «Касса»), руб.
Кассовая книга	Ведо-мость	М.о. № 1	Откло-нения	Кассовая книга	Ведо-мость	М.о. № 1	Откло-нения
402693	402693	402063	-	402613	402613	402613	-

 

Далее необходимо проверить соответствие данных журнала-ордера № 1 данным  Главной книги. Оборот по дебету счета 50 «Касса» в Главной книге за декабрь составил 402693 руб., оборот  по кредиту составил 402613 руб., что соответствует данным журнала-ордера № 1.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что  соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Аудитор должен сопоставить сальдо по счету 50 «Касса» в Главной книге на  конец проверяемого периода  с данными бухгалтерского баланса. Так, на 31 декабря 2011 года остаток по дебету счета 50 «Касса» в Главной книге составлял 1315 руб. Эта же сумма в том числе показана по строке 260 актива баланса на 31.12.2011 г.

В ходе проверки аудитор установил, что наличные денежные средства достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ООО «Сви Ан», выполняя тем самым требования пункта 32 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

После аудита кассовых операций в соответствии с программой аудитор приступает к проверке учета денежных средств ООО «Сви Ан» на расчетном счете в банке. Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком за 2011 года.  

В первую очередь аудитор выяснил, сколько и в каких учреждениях банка открыто предприятию счетов. Так, для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40602810177190109092. В ходе проверки было подтверждено наличие договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание. 

Далее, в соответствии с программой аудита, была проверена полнота банковских выписок. Сначала все выписки были внимательно рассмотрены на предмет исправлений и подчисток, которые в итоге обнаружены не были.  Необходимо отметить, что при обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен и  каких-либо загрязнений, аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Затем остаток средств в выписках с расчетного счета ООО «Сви Ан» на конец одной даты сопоставлялся с остатком денежных средств на начало следующей даты в следующей выписке. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов. В результате проведения такой процедуры выяснилось, что выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности.

Следующим этапом аудита является проверка на полноту оправдательных документов к выпискам банка. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения,  квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при их получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка.  В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

В ходе аудиторской проверки оправдательных документов к  банковским выпискам  ООО «Сви Ан» выяснилось, что каждой сумме, указанной в выписке банка, соответствует оправдательный документ: платежные поручения с отметками банка и подписями операционистов банка, а также квитанции к объявлению на взнос наличными.

Аудитор должен проверить правильность составления ведомости № 2 и журнала-ордера № 2 по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет».Для этого необходимо установить соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетный счет». Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

Для выявления случаев неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия аудитор изучил ведомость № 2 и журнал-ордер № 2. При этом случаев отнесения денежных средств на издержки производства обнаружено не было.

Аудитор сверил сумму, показанную по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 2 и кассовой книге за декабрь 2011 г., и сумму, отраженную по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса» в кассовой книге и ведомости № 2. Как видно из таблицы 3.1.13, данные этих регистров совпали.

Таблица 3.1.13

Проверка соответствия  регистров аналитического учета наличных и безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г.

руб.

Д 51 К 50			Д 50 К 51
Ведомость № 2	Кассовая книга	Отклонение	Ведомость № 2	Кассовая книга	Отклонение
168800	168800	-	88000	88000	-

 

В ходе дальнейшей проверки денежных средств на расчетном счете аудитор выяснял, допускается ли неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам. При этом выборочно были проверены полученные и оплаченные предприятием счета-фактуры. В результате проверки выяснилось, что счет АО «Альфа» от 14 июня 2011 г. № 3687 за текущий ремонт офиса не содержал оттиска печати. 15 июня  этот счет был оплачен платежным поручением № 312. ООО «Сви Ан» по просьбе аудитора  написало ОАО «Альфа» запрос на подтверждение действительности данного счета-фактуры. ОАО «Альфа» подтвердило подлинность счета, он был дооформлен (поставлена печать ОАО «Альфа»).  

Далее аудитор должен установить соответствие регистров аналитического и синтетического учета безналичных денежных средств. Для этого необходимо сверить обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в ведомости № 2, журнале-ордере № 2 и в Главной книге за декабрь 2011 года (таблица 3.1.14).

 

 

 

Таблица 3.1.14

Проверка соответствия синтетического и аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г.

руб.

Поступило денежных средств на расчетный счет  (дебет 51), руб.				Выбыло денежных средств с расчетного счета (кредит 51), руб.
Ведо-мость	Ж.о. № 1	Главная книга	Откло-нения	Ведо-мость	Ж.о. № 1	Главная книга	Откло-нения
971233	971233	971233	-	911823	911823	911823	-

 

Как видно из таблицы 3.1.14, оборот по дебету счета 51 «Расчетный счет» в Главной книге за декабрь 2011 г. составил 971233 руб., оборот  по кредиту составил 911823 руб., что соответствует данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что свидетельствует о соблюдении требований пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Аудитор должен сопоставить сальдо по счету 51 «Расчетный счет»  в Главной книге на конец проверяемого периода с данными бухгалтерского баланса. Так, на 31 декабря 2011 года остаток по дебету счета 51 «Расчетный счет» в Главной книге составлял 102805 руб. Эта же сумма вместе с наличными денежными средствами показана по строке 260 актива баланса на 31.12.2011 г. - 104 тыс. руб. Следовательно, наличные и безналичные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.