Организация учета денежных средств на предприятии ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

 

Отчет о прибылях и убытках в международной практике готовится по МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России – в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методологических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» [6]. Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний [7].

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т.к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность –   приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

В таблице 1.2 приведены основные различия в подходах к классификации видов деятельности.

Таблица 1.2 - Классификация некоторых видов деятельности отчета о прибылях и убытках по МСФО и российским стандартам.

Движение денежных средств	МСФО	Российская практика
Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов	Финансовая	Текущая
Выплата дивидендов собственникам	Финансовая	Инвестиционная
Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования	Финансовая	Инвестиционная
Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	Финансовая	Инвестиционная
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	Финансовая	Финансовая
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера	Финансовая	Текущая

 

Таким образом, в отношении отчета о движении денежных средств также остаются существенные различия между российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД «УССУРИЙСКИЙ»

 

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Молочный  завод «Уссурийский»

 

 

Молочный завод был основан 04.09.1950г. Приморским трестом маслопрома Министерства мясной и молочной промышленности СССР, как государственное предприятие и носило название – «Ворошиловский сельский раймаслопром». В 1992 г. на предприятии произошла реорганизация. С этого момента оно стало называться – ОАО «Молочный завод «Уссурийский». В 1996 г. часть акций завода была приобретена иностранными инвесторами, что привело к тому, что на сегодняшний день рассматриваемое предприятие имеет официальное название – ОАО с иностранным участием «Молочный завод «Уссурийский».

Исследуемый хозяйствующий субъект в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации является коммерческой организацией, а цель любой коммерческой организации заключается в получении прибыли. Для достижения поставленной цели коммерческая организация имеет право заниматься любым видом деятельности, разрешенным законодательством Российской Федерации.

В связи с этим ОАО «Молочный завод «Уссурийский» осуществляет следующие виды финансово - хозяйственной деятельности:

• заготовка, переработка, производство и реализация молочной и другой сельскохозяйственной продукции;
• реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендную торговую сеть;
• маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в том числе внешняя торговля;
• производство и реализация товаров народного потребления;
• оказание бытовых услуг населению.

ОАО «Молочный завод «Уссурийский» - расположено в Дальневосточном экономическом регионе, его юридический и фактический адрес: 692525, г. Уссурийск, ул. Советская, 128. Оно имеет организационно – правовую форму – открытое акционерное общество. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, только в пределах стоимости принадлежащих им акций. Данное общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ОАО «Молочный завод «Уссурийский» находится в самой большой сырьевой зоне Приморского края с наименьшим радиусом доставки до 50 км. Согласно Устава предприятия Молочный завод занимается переработкой молока, как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Уссурийского, Михайловского, Октябрьского, Хорольского, Надеждинского и Черниговского районов, так и сухого закупаемого в других районах России. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю. 

В своем распоряжении завод имеет цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный и цех мороженного и   вспомогательные цеха – котельный и компрессорный цех, механическая мастерская, лаборатория,  а также достаточное количество площадей холодильных камер. Все структурные подразделения Молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32 га.

Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.

Схема структурных подразделений  завода  представлена  на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Схема структурных подразделений  ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

Структура управления ОАО «Молочный завод «Уссурийский» многоступенчатая, показана на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура управления ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

ОАО «Молочный завод «Уссурийский» выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметану, мороженое, сыры плавленые, ряженку, варенец, простоквашу, йогурты, десерты, горчицу.

Производственное направление ОАО Молочный завод «Уссурийский», уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции (таблица 2.1)

 

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции в ОАО «Молочный завод «Уссурийский»  за 2008-2010 гг.

Наименова-ние продукции	2008 г.		2009 г.		2010 г.		Отклонения 2009 к 2008		Отклонения 2010 к 2008
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	абсол.	относ.	абсол.	относ.
							тыс.  руб.	%	%	%
Цельномо-лочная продукция	112362	20,1	120129	19,6	136439	18,8	7767	106,9	24077	121,4
Сыры	10621	1,9	11645	1,9	12338	1,7	1024	109,6	1717	116,2
Сметана	75467	13,5	85194	13,9	99427	13,7	9727	112,9	23960	131,7
Масло животное	116835	20,9	125033	20,4	153132	21,1	8198	107,0	36297	131,1
Кисломо-лочная продукция	141990	25,4	150774	24,6	185789	25,6	8784	106,2	43799	130,8
Мороженое	44721	8,0	55161	9,0	61688	8,5	10440	123,3	16967	137,9
Творожная продукция	57021	10,2	64968	10,6	76929	10,6	7947	113,9	19908	134,9
Итого товарная продукция	559017	100	612904	100	725742	100	53887	109,6	166725	129,8

     

 Рассмотрев данную таблицу, можно сделать вывод, что непосредственно выпуск товарной продукции на ОАО «Молочный завод «Уссурийский» в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на  29,8%  и составил 725742 тысячи рублей.  Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает кисломолочная продукция – 25,6 %, затем масло животное – 21,1% , цельномолочная – 18,8 %, творожная продукция – 10,6%. Доля остальных видов продукции невелика.

Из года в год объём товарной продукции в ОАО «Молочный завод «Уссурийский» постоянно возрастает.

Таким образом, предприятие специализируется на выпуске кисломолочной продукции , цельномолочной продукции и масла животного.

Любое перерабатывающее предприятие, действующее в условиях постоянно меняющейся рыночной среды, должно быть уверено, что его позиции на районном рынке достаточно прочные. Для этого необходим всесторонний учет его деятельности.

При анализе деятельности предприятия немаловажное значение имеет финансовое состояние предприятия, которое в значительной степени зависит от его производственной деятельности.

Финансовый результат деятельности молочного завода «Уссурийский» за период с 2008 по 2010 годы представлен в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Финансовый результат деятельности ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г., %	2009 г. к 2008 г., %
Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	559017	612904	725742	129,8	109,6
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	445370	462974	534675	120,1	104,0
Валовая прибыль, тыс. руб	113647	149930	191067	168,1	131,9
Коммерческие расходы, тыс.руб.	30643	31929	31737	103,6	104,2
Управленческие расходы, тыс.руб.	22731	23274	26434	116,3	102,4
Прибыль от продаж, тыс. руб.	60273	94727	132896	220,5	157,2
Уровень рентабельности, %	13,5	20,5	24,9	х	х