Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.7    Учет удержаний из заработной платы

1.7.1 Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

   физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

   физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1)  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

2)  Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

- выигрышей и призов в части превышения 4000 руб., получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения лимитов, установленных ст.213 НК РФ;

- материальной выгод, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.

              4) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

                  стандартные;

                  социальные;

                  имущественные;

                  профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%, на основании письменного заявления работника (см. Приложение У). Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1.7.2 Учет удержаний по исполнительным документам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на перечисление денежных средств в адрес получателя.

Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы»

1.7.3 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 118 КЗоТ РФ).

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных данным кодексом или иными федеральными законами.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством. Пример такового договора представлен в Приложении Ф.

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями - по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

В бухгалтерском учете операция по возмещению причиненного работниками организации материального ущерба в результате недостач и хищения материальных средств и ценностей отражается записями:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»

2) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2. Учет заработной платы на примере ООО «ЭНЛИ-М»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Постановлением Главы администрации Ставропольского района Самарской области за № 1129 от 27.05.2002 было зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью «ЭНЛИ-М» (ООО «ЭНЛИ-М»). Организация была создана как общество с ограниченной ответственностью с частной формой собственности.

Местом нахождения организации и юридическим адресом считается: РФ, Самарская область, г. Тольятти, улица 40 лет Победы, д.58.

Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и выполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право иметь в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителями в счет оплаты доли в уставном капитале. По состоянию на 31.12.2010 на балансе организации основных средств не числиться. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Органы управления общества представлены Общим собранием учредителей, директором общества, ликвидационной комиссией. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия, назначаемая Общим собранием учредителей.

Собственниками организации являются учредители общества с ограниченной ответственностью. Их состав и размер доли Уставного капитала, которой они владеют определен Уставом организации и Договором об учреждении общества. Согласно Уставу в состав учредителей ООО «ЭНЛИ-М» входят:

- Домненко Владимир Иосифович, владеющий 60% Уставного капитала Общества;

- Домненко Алексей Владимирович, владеющий 20% Уставного  капитала Общества;

- Домненко Ирина Игоревна, владеющая 10% Уставного капитала Общества;

- Домненко Анастасия Игоревна, владеющая 10% Уставного капитала Общества.

ООО «ЭНЛИ-М» представляет собой предприятие торговли, основным видом экономической деятельности которого является розничная торговля мебелью. Дополнительными видами деятельности организации являются:

- оптовая и розничная торговля офисной и бытовой мебелью;

- оптовая и розничная торговля лесоматериалами, строительными материалами и материалами для остекления;

- предоставление различных видов услуг.

За все время своего существования «ЭНЛИ-М» продавала и продолжает продавать доброкачественную и красивую мебель по индивидуальным эскизам и предпочтениям заказчика. В наше нелегкое время предприятие, несмотря на свои финансовые затруднения, продолжает работать.

В ноябре 2010 г. ООО «ЭНЛИ-М» был открыт новый салон по продаже индивидуальной нестандартной мебели класса «Люкс». Предприятием были вложены денежные средства на ремонт и отделку помещений салона и оформление выставочных образцов, чтобы максимально заинтересовать покупателей и предоставить им качественный сервис. Организация взяла курс на качественно новый уровень по продаже товаров и привлечению новых клиентов.

Руководящим органом ООО «ЭНЛИ-М» является Директор - Грушин Павел Сергеевич, избранный Общим собранием учредителей от 15.04.2010, и имеющий право действовать от имени и в интересах организации без доверенности на основании Устава.

Организационная структура предприятия, представленная на рис.1, включает в себя 2 основных подразделения, подчиняющиеся Директору: администрация и отдел продаж.

В состав отдела «Администрация» входят Главный бухгалтер, Технолог-констуктор, Менеджер по персоналу и Менеджер по продажам, которые подчиняются непосредственно Директору общества.

Основным подразделением в организации является «Отдел продаж», состоящий из 7 должностных единиц «Дизайнер-консультант», которым руководит Администратор.

Подразделение бухгалтерии представлено одной штатной единицей в составе Главного бухгалтера.

Штатное расписание организации на 2011 год представлено в Приложении Б.

                                                                                                                   …