Отчет по практике на базе СПК «Надежда»

В случае если предприятие имеет  несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных  счетов.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются: 
♦ номер счета клиента; 
♦  дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки; 
♦ суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета; 
♦ остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются  оправдательные документы, 
подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Выписка обрабатывается бухгалтером  ежедневно, путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Если при проверке банковской выписки  на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка. 
Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями: 
Д 76-2 «Расчеты по претензиям» 
К 51 «Расчетные счета».

Если на расчетный счет были ошибочно зачислены денежные средства, предназначенные  не для данного предприятия, то необходимо сделать записи на счетах бухгалтерского учета: 
Д 51 «Расчетные счета» 
К 76-2 «Расчеты по претензиям».

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Надежда» имеет  2 расчетных счета: один  в «Россельхозбанке», а другой – в «Сберегательном банке России».

2.2.3. Учет денежных средств на прочих счетах в банке

Учет денежных средств на валютных счетах

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счету 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств  на валютные счета организации. По кредиту  счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут  быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны", 
52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

По счету 52 "Валютные счета" организации  отражают валютные операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов.

Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

Валютные операции отражаются в  учете в двух оценках:

* в иностранной валюте;

* в рублях.

Для целей бухгалтерского учета  иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется в двух случаях:

- при совершении валютной операции;

- при переоценке валютных статей баланса.

В первом случае пересчет иностранной  валюты в рубли осуществляется путем  умножения количества иностранной  валюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции.

По Д 52 отражаются зачисления сумм в корреспонденцию:

К 62 – поступление выручки от иностранных покупателей за отгруженную  продукцию и оказанные услуги по экспорту;

К 66,67 – сумма полученных кредитов и займов в иностранной валюте;

К 75 – поступление вкладов от учредителей в иностранной валюте;

К 76 – задолженность от иностранных  дебиторов.

 

По К 52 происходит списание сумм в  корреспонденцию:

Д 57 – перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже  на внутреннем валютном рынке;

Д 60 – погашение задолженности  перед поставщиком за импортированные  товары (работы, услуги);

Д 71 – выдача валюты работникам, направляемым в служебную командировку за границу;

Д 76 – оплата услуг банку.

В соответствии с п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 7 ПБУ 3/2000 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Перечень этих статей указан в вышеперечисленных пунктах соответствующих нормативных документов:

* денежные знаки, хранящиеся в кассе организации;

* средства на счетах в кредитных организациях;

* денежные и платежные документы;

* краткосрочные ценные бумаги;

* средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

* остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.

Процедура переоценки заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Иностранная валюта, находящаяся в кассе и на счетах в банках, может переоцениваться по мере изменения курсов иностранных валют.

Величина одних и тех же активов  и/или обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Иными словами, курсовой называется разница  между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.

Курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", положительные - по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету субсчета 2 "Прочие расходы".

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам  в уставный капитал в иностранной  валюте, которые отражаются на счете 83 "Добавочный капитал". Курсовая разница, связанная с формированием  уставного (складочного) капитала организации, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Организация может открыть валютные счета либо по видам валют (доллары  США, английские фунты стерлингов и  т.д.), либо для основной иностранной  валюты платежа (например, доллары США). В последнем случае поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.

  Для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны следует открыть несколько субсчетов:

- транзитный валютный счет;

- специальный транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет.

На транзитный валютный счет зачисляется  экспортная валютная выручка, 50 процентов  которой перечисляется банку  для обязательной продажи, а 50 процентов - на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.

Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная  валюта зачисляется на этот счет и  должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.

 

Учет денежных средств  на специальных счетах

Наряду с расчетным счетами малые предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

Учет данных средств  ведется на счете 55 «Специальные счета  в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете.

Организация может открыть  на счете 55 следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

В изучаемом мной предприятии учет денежных средств на валютных и специальных  счетах не ведется.

 

2.2.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги. 

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.