Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2012 в 18:53, статья
Цель этой статьи – помочь понять, каким образом понесенные расходы распределяются по целевым затратам. Прямые издержки могут быть точно отслежены до конкретных целевых затрат, а косвенные – нет. Поэтому косвенные издержки должны распределяться на основе соответствующих баз распределения затрат. Базы распределения бывают причинно-следственными – когда детерминаторы распределяемых затрат являются значимыми, и условными – если детерминаторы затрат на них влияют несильно. Чтобы точно определить затраты ресурсов, истраченных на целевые затраты, следует пользоваться причинно-следственными распределениями.
Прямые издержки (200 ед. х 200 сум)
Распределение накладных расходов
Центр обработки А (200 ед. х 10 ч работы оборудования х 2,15 сум) 4 300
Центр обработки В (200 ед. х 20 ч работы оборудования х 3,80 сум) 15 200
Сборочный цех (200 ед. х 20 ч работы оборудования х 1,80 сум)
Общие затраты
Затраты на единицу выпущенной продукции (66 700 / 200 ед.) = 333,50 сум
Процедура распределения накладных расходов оказывается более сложной, если обслуживающие центры затрат предоставляют услуги и друг другу. В примере 1 предполагалось, что подразделение материально-технического снабжения не предоставляет никаких услуг общезаводскому вспомогательному цеху, и наоборот. Однако необходимо понимать, что существуют ситуации, при которых обслуживающие центры издержек на самом деле предоставляют услуги друг другу и что это требуется учитывать в процедуре распределения накладных расходов; проблема, связанная со взаимным распределением издержек по обслуживающим центрам, обсуждается в приложении 1.
Приложение 1: Перераспределение
затрат на взаимные услуги подразделений
Подразделения обслуживания предоставляют услуги не только производственным структурам, но и друг другу. Например, отдел кадров предоставляет услуги другим подразделениям обслуживания компании - котельной, бригаде технического обслуживания или складу. Котельная поставляет тепло, а в некоторых случаях и свет для других подразделений обслуживания, в том числе и для отдела кадров, и т.д. Когда такие взаимные услуги имеют место, процесс распределения затрат становится более сложным. Трудности возникают из-за тог, что каждое подразделение обслуживания начинает накапливать счета от других таких же подразделений, от которых оно получает какие-то услуги, а затем они должны как-то перераспределяться по тем подразделениям, которые являются их пользователями. Когда этот процесс начинается, распределение и перераспределение могут продолжаться в течение достаточно длительного времени, прежде чем будет найдено приемлемое решение. Эта проблема показана на примере 1П-1. Воспользуемся им, чтобы показать сущность четырех разных методов распределения затрат подразделений обслуживания:
1) метод повторного распределения;
2) метод совместного использования решений;
3) специальный метод закрытия учета;
4) метод прямого распределения издержек.
Пример 1П-1
В компании имеются три производственных цеха и два подразделения обслуживания. Лист анализа накладных расходов показывает следующие обобщенные показатели накладных расходов применительно к производственным и обслуживающим подразделениям:
______________________________
Расходы подразделений обслуживания распределяются следующим образом:
______________________________
______________________________
Метод повторного распределения
В тех случаях, когда применяется этот метод, затраты подразделения обслуживания регулярно распределяются в определенном долевом соотношении, пока распределяемые величины не станут слишком малы, чтобы их дальше принимать во внимание. По данным второй строки табл. 1П.1 можно видеть, что накладные расходы подразделения обслуживания 1 распределяются согласно установленным процентным долям. В результате этого часть накладных расходов подразделения обслуживания 1 относится на счет подразделения обслуживания 2. В третьей строке показано распределение накладных расходов подразделения обслуживания 2, из чего видно, что часть его затрат перераспределяется на подразделение обслуживания 1. После этого затраты подразделения обслуживания 1 снова распределяются, и подразделение обслуживания 2 получает часть этих затрат. Процесс повторяется до седьмой строки, когда перераспределяемые затраты становятся настолько малы, что дальнейшее их учитывание теряет всякий смысл. В результате этой процедуры общие накладные расходы в размере 152 040 сум оказываются распределенными только среди производственных цехов, что и показано в строке 8.
______________________________
______________________________
1. Распределение в результате
анализа накладных расходов, сум 48 000 42 000 30 000 14 040 18 000 152 040
2. Распределение затрат под- 2 808 5 616 4 212 (14 040) 1 404
разделения обслуживания 1, сум (20%) (40%) (30%) (10%)
3. Распределение затрат под- 7 762 3 881 3 880 3 881 (19 404)
разделения обслуживания 2, сум (40%) (20%) (20%) (20%)
4. Распределение затрат под- 776 1 552 1 165 (3 881) 388
разделения обслуживания 1, сум (20%) (40%) (30%) (10%)
5. Распределние затрат под- 154 78 78 78 (388)
разделения обслуживания 2, сум (40%) (20%) (20%) (20%)
6. Распределение затрат под- 16 31 23 (78) 8
разделения обслуживания 1, сум (20%) (40%) (30%)
7. Распределение затрат под-
разделения обслуживания 2, сум 4 (40%) 2 (20%) 2 (20%) - 8
8. Общие накладные расходы, сум 59 520 53 160 39 360 - - 152 040
______________________________
Метод совместного использования уравнений
Если применяется данный метод, сначала составляются следующие уравнения. Пусть
х – общие накладные расходы подразделения обслуживания 1;
у – общие накладные расходы подразделения обслуживания 2.
Общие накладные расходы, перераспределяемые в подразделения обслуживания 1 и 2, можно представить в виде
х = 14 040 + 0,2у
у = 18 000 + 0,1х.
Перегруппировав члены в этих уравнениях, получим
Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:
5х – у = 70 200
-0,1х + у = 18 000.
Сложив два уравнения, получим
4,9х = 88 200,
откуда
х = 18 000 (88 200 / 4,9).
Подставив значение х в уранение (1), получим
Следовательно,
-0,2у = -3 960, у = 19 800.
Теперь можно разносить доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.
1. Распределение в результате анализа 48 000 42 000 30 000 120 000
накладных расходов, сум
2. Распределение затрат подразделе- 3 600 7 200 5 400 16 200
ния обслуживания 1, сум
Информация о работе Распределение производственных накладных расходов по видам продукции