Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

 

Плательщиками данного налога являются все организации  и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом организации  и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

 

Объектом  обложения НДС признаются следующие  операции:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации), а также передача имущественных прав;

передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по

 

требления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 
При этом для исчисления НДС не признаются реализацией операции, указанные в ст. 146  Налогового кодекса РФ.

Не подлежит налогообложению (относительно торговли) реализация на территории РФ:

1.медицинских  товаров по перечню, утверждаемому  Правительством РФ (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

2.протезно-ортопедических  изделий, 

3.технических средств для профилактики  инвалидности или реабилитации инвалидов;

4.очков, линз и оправ  ( кроме солнцезащитных);

5.почтовых марок (за  исключением коллекционных),  6.маркированных  открыток и конвертов, соответствующих 7.лотерейных билетов;

8.монет из драгоценных  металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

9.товаров,  помещенных под таможенный режим  магазина беспошлинной торговли

10.товаров  (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках 
           11.оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями  общественного   питания  и  реализуемых  ими  указанным  столовых 
(только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования).

Кроме того, освобождаются  от налогообложения реализация на территории РФ:

1.услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм собственности;

     2. долей в уставном  капитале организаций, паев в  паевых и инвестиционных фондах;

     3. ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные, опционы).

          В  т. ч. не подлежат налогообложению  следующие операции (возможен отказ от освобождения таких операций от налогообложения, но только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций и на срок, не менее года):

1. реализация (в том  числе передача, выполнение, оказание  для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (члены  – инвалиды не 
менее 80%);  

2.организациями,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

3. учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при проти 
вотуберкулезных,  психиатрических,  психоневрологических учреждениях;

4. учреждений  социальной защиты или социальной реабилитации 
населения;

5.реализация  изделий народных художественных  промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых зарегистрированы в установленном Правительством порядке;

6. оказание  финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом следует  помнить для освобождения от налогообложения о необходимости наличия соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с  тем, отметим, что освобождение от НДС  не применяется при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (если иное не предусмотрено законодательством).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату вмененного налога (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) или упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой  базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя.из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена (пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Рыночной  ценой признается цена, сложившаяся  при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении  рыночной цены сначала определяется имеют ли место на соответствующем рынке сделки с идентичными (однородными) товарами. В случае их наличия рыночная цена рассчитывается на основании информации о рыночных ценах на эти товары; при этом используются официальные источники информации (перечень — см. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.04.2000 № 03-08/16182, Разъяснение МНС РФ от 03.02.2000 № 02-1-16/16),  биржевые котировки, а также рыночная цена может быть определена оценщиком, получившем лицензию в установленном порядке.

При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем при последующей их перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты приобретение и (или) реализацию товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При применении методов  цены последующей реализации и затратного метода обычный размер прибыли для конкретной сферы деятельности.

К оборотам, облагаемым налогом, также относятся:

1.обороты по реализации в обмен на другие товары (работы, услуги),  при их безвозмездной передаче;

2.обороты по реализации  предметов залога;

3.средства, полученные  от других предприятий и организаций  (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы учредителями, а также на осуществление совместной деятельности);

4.доходы, полученные  от передачи во временное пользование  финансовых ресурсов при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций;

5.средства от взимания  штрафов, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров;

6.суммы авансовых  и иных платежей, поступившие  в счет предстоящих поставок товаров, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  размере 10% (см. далее) и 18% по остальным  товарам (работам, услугам), за исключением ставки в 0% - см. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Товары, при  реализации которых установлена  налоговая ставка 10%

Продовольственные товары:

скот и  птица в живом весе;

мясо   и   мясопродукты   (за исключением  деликатесных:   вырезки,  телятины,  языков);

колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих  в/с, сыровяленых,;

фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса;

птицы - бальгка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины

запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молоко   и   молокопродукты   (включая  мороженое,   произведенное на  их основе,  за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйцо и  яйцепродукты;

масло растительное;

маргарин;

сахар, включая  сахар-сырец;

соль;

зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

маслосемяна и продукты их переработки (шротов, жмыхов);

хлеб и  хлебобулочные изделия (включая  сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупа;

мука; 
макаронные изделия;

рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб -белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, ча вычи и кижуча х/к, теши  кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продукты детского и диабетического питания; овощи (включая картофель).

Товары для  детей:

трикотажные изделия для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;

швейные изделия, в том числе изделия из натуральных  овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Это не распространяются на изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обувь  (за исключением спортивной):  пинетки,  гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная; кровати детских; матрацев детские; коляски; тетради

счетные палочки; счеты школьные; дневники школьные; тетради для рисования; альбомы для рисования; альбомы для черчения;