Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, авансовые платежи по итогам отчетного периода - не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

. По итогам  отчетного (налогового) периода уплаченные  ежемесячные авансовые платежи  засчитываются при уплате авансовых  платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Независимо  от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога производится проводкой  

Дт .99 "Прибыли и  убытки" -

Кт. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Перечисление  налога на прибыль отражается в обычном  порядке по дебету счета 68 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета").

Что касается порядка определения расходов по торговым операциям, то согласно ст. 320 НК РФ расходы на реализацию формируются (далее - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение  текущего месяца издержки обращения  формируются в соответствии с главой 320 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется  стоимость приобретения товаров,  реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается  средний процент как отношение  суммы прямых расходов  к стоимости товаров;

4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

3.3. Налог на имущество организаций

 

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ, при этом этот налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются все предприятия  торговли (а также иностранные  организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество).

Объектом налогообложения  признается:

1.для российских  организаций - движимое и недвижимое  имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

2.для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3.для иностранных  организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации через, постоянные представительства, - находящееся на территории  России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами  налогообложения как земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные: ресурсы), так и имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база ¹определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения учета, утвержденным в учетной политике.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Отметим, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за на

 Дт. 91 "Прочие доходы и расходы" Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление  проводится по дебету счета 68 в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета".

 

3.4. Транспортный  налог

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен  главой 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог устанавливается также соответствующими законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (там, где он введен). При этом органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу; могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

При этом не являются объектом налогообложения:

1.весельные  лодки, а также моторные лодки  с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы 
социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

2.пассажирские  и грузовые морские, речные  и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного (управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

3.тракторы, самоходные  комбайны всех марок, специальные  автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

4.транспортные  средства, принадлежащие на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) 
приравненная к ней служба;

5.транспортные  средства, находящиеся в розыске,  при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

6.самолеты и вертолеты  санитарной авиации и медицинской  службы.

Налоговая база определяется в отношении:

1.транспортных  средств, имеющих двигатели, - как  мощность двигателя 
2.транспортного средства в лошадиных силах;

воздушных транспортных средств (для которых определяется тяга ре 
активного двигателя) - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3.водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,  для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. водных и  воздушных транспортных средств,  не указанных в предыдущих трех абзацах, - как единица транспортного средства (по данным средствам налоговая база определяется отдельно).

Кроме последних транспортных средств, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой  вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу средства в размерах, определенных ст. 361 Налогового кодекса РФ. При этом данные ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Организации - плательщики транспортного налога, исчисляют его сумму самостоятельно. При этом сумма налога обычно исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации  транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов. При этом налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии  с главой 263 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

-  организации имеющие филиалы и (или) представительства;

1.в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет более 25% (это не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50% работников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);