Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

 

  Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Для того чтобы данные аналитического учета соответствовали показателям синтетического учета, на конец отчетного года материалы рекомендуется отражать в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

На исследуемом предприятии возникают случаи снижения рыночной цены материалов, их морального старения, полной или частичной утраты первоначальных качеств. Организации следует отражать этот материал в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого под снижение стоимости материалов рекомендуется начислить резерв, который отражается по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Начисленный резерв представляет собой разницу между фактической себестоимостью материала (его первоначальной стоимостью) и его текущей рыночной оценкой. При этом в аналитическом и синтетическом учете материалы учитываются по первоначальной стоимости без какой-либо корректировки в течение всего периода нахождения этого материала в собственности (на балансе) организации.

Принимая во внимание то, что рыночная стоимость материала исчисляется исходя только из уровня сложившихся договорных цен (т.е. без учета ТЗР), в резерв можно закладывать только отклонение между ценой, указанной в контракте, и текущей рыночной стоимостью материала.

Кроме того, в организации отдел внутреннего аудита должен контролировать движение запасов, под которые был начислен резерв, и изменение их рыночной стоимости. Если в период, следующий за отчетным, последняя увеличилась, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным (в бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету сч. 14 и кредиту сч. 91).

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (Дебет сч. 14 Кредит сч. 91).

Материалы, находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, а в конце месяца делаются записи по дебету сч. 10 "Материалы", 41 "Товары" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Итак, в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть информацию о способах оценки материалов по их группам (видам), о последствиях изменений этих способов, стоимости запасов, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

 

 Оценка материалов

В учетной политике ООО «Стиль-ЛМК» отражена оценка материалов по средней себестоимости. Однако на предприятии есть дорогостоящие материалы, доля которых варьируется в пределах 12-16% от количества основных используемых материалов.

Рекомендацией аудитора по совершенствованию учета и аудита материалов является предложение отпуска материалов в производство и ином выбытии по различным оценкам в зависимости от группы материалов. Основную массу материалов следует продолжать оценивать по способу  средней себестоимости, а материалы, относящиеся к дорогостоящей группе материальных ценностей оценивать по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение этих способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При этом применение этих двух способов следует осуществлять исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Метод списания материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности исследуемой строительной организации.

 

Выполнение указанных выше рекомендаций позволит ООО «Стиль-ЛМК» рационализировать систему бухгалтерского учета, добиться более эффективного использования материалов для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе призваны способствовать организации учета, аудита и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе.

 

 

 

 

Заключение

В данной дипломной работе по учету и аудиту материалов были изложены основные моменты по регулированию учета и аудита материалов, теоретические моменты учета и аудита материалов, а также была подробно описана действующая практика учета и аудита материальных ценностей на примере компании ООО «Стиль-ЛМК». Кроме того, в практической части были рассмотрены основные этапы планирования и составления программы  аудиторской проверки; предложены рекомендации по совершенствованию аудита на примере данного предприятия, состоящие из таких моментов, как подготовительная стадия аудита, процедуры, разрабатываемые аудитором в процессе проведения проверки, а также мероприятия по совершенствованию действующей системы учета и аудита на рассматриваемом предприятии.

 

В ходе проведения аудита материалов компании ООО «Стиль-ЛМК» были выявлены и подробно рассмотрены неточности и погрешности в учете материалов, основными из которых являются:

- неправильное и несвоевременное документальное отражение операций по учету материалов;

- недостаточный контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- недостаточный контроль за использованием материалов в производстве;

- несвоевременность выявления  ненужных и излишних материалов  для их реализации в соответствии с существующим порядком;

- неправильное и несвоевременное  отражение операций по учету движения материалов

- неправильное проведение на  предприятии инвентаризации материальных  ценностей; неправильное оформление  ее результатов;

- расхождения между данными  складского и бухгалтерского учета.

 

На основе проанализированных данных и выявленных ошибок были разработаны предложения и мероприятия организационного и правового характера, мероприятия по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета и аудита на рассматриваемом предприятии, основными из которых являются:

• создание отдела внутреннего аудита, на которого будут возложены не только контрольные функции по достоверности получаемой и обрабатываемой информации, но и разработка мероприятий по совершенствованию сложившейся системы бухгалтерского учета, разработка процедур первичных документов по аудиту материалов для более эффективного отслеживания производимых с материалами операций;
• совершенствования документооборота и порядка учета материалов;
• использовать сальдовый метод аналитического учета;
• ввести применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» по учетным ценам;
• в качестве учетных цен на материалы применять договорные цены;
• транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимать к учету путем отнесения ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика. Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов;
• выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) рекомендуется производить инвентарным методом;
• для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
• помимо оценки мсатериалов по способу  средней себестоимости, ввести оценку по способу ЛИФО материалов, относящихся к дорогостоящей группе материальных ценностей;
• в целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, учитывающую специфику организации и достаточно большой объем операций с материальными запасами.

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. 02.07.2005)
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 30.11.1994 №14-ФЗ (с изм. и доп. от 01.06.2005)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006)
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006)
5. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.12.2004, с изм. 15.03.2005)
6. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете"
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
8. Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
9. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
10. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
12. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
13. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
16. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения  драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из  них  и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»
17. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"
18. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"
19. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"
20. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе"
21. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»
22. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 23.04.2004 (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г)
23. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,  по учету результатов инвентаризации»
24. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»
25. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности
26. Адамов Н.А., Войко А.В., Соколов П.А. «Учет, анализ и аудит в строительстве», М.: Финансы и статистика, 2006
27. Бакаев А.С. «Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету», М.: "Юрайт-Издат", 2004
28. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. – М.: журнал «Бухгалтерский учет», 2002
29. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. М.: ДиС. 2004 г.
30. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2004 г
31. Рогуленко Т.М. «Аудит», М.:  «Экономистъ», 2005
32. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий Федерального закона "Об аудиторской деятельности". М., 2001
33. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. «Принципы внутреннего контроля в строительстве» // Строительство: налогообложение, бухучет" N 1, 2005
34. Бабченко Т.Н. «Учет материально-производственных запасов» // Российский налоговый курьер №6, 2005
35. Беляева Н.А. «Налоговый учет операций с давальческим сырьем» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 4, 2005
36. Бондарь Е. «Как учесть ТЗР» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 17, 2005
37. Васюковский Т.Р. «Толлинг» // Эксперт №26, 2005
38. Гоголев А.К. «Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов» // Бухгалтерский учет № 8, 2004
39. Головач П.К. «Инвентаризация материально-производственных запасов» // Бухгалтерский бюллетень N 3, 2005
40. Данилевский Ю.А. «Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями» //Главбух № 1, 2004
41. Кошкина Т. Ю. «Учет материалов и готовой продукции на предприятии» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 8, 2005
42. Лемеш В.А. «Давальческое сырье. Бухгалтерский учет» // Экономическая Газета №34, 2005
43. Лытнева Н. А. «Учет движения материалов в организации» // Бухгалтерский учет № 2, 2005
44. Мельникова Л. А. «Организация синтетического учета поступления материалов» // Все о налогах № 1, 2005
45. Митрофанов Р. А. «Неотфактурованные поставки» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 5, 2005
46. Орлова Ю.С. «Как отражается получение строительных материалов от инвестора у строительной организации?» // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение №1, 2006
47. Поляков Т.К. «Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов» // Главбух №3, 2005
48. Смирнова С.А. «Методы складского учета товарно-материальных ценностей» // Бухгалтерский учет №5, 2005
49. Сумин П.П. «Аудит производственных запасов» //Финансовые и бухгалтерские консультации № 3(4), 2004
50. Фокина А.К. «Учет движения материальных ценностей» // Бухгалтерский бюллетень N 9, 2005
51. Фомичева Л. П. «Учет по договору на переработку давальческого сырья» // Учет. Налоги. Право №25, 2004
52. Чиков С.В. «Бухгалтерский и налоговый учет резервов. Создание резервов – способ оптимизации налогообложения» // Бухгалтерский бюллетень N 1, 2005
53. Шубина М.С. «Бухгалтерский учет операций по договору давальческой переработки» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 12, 2005

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 См. Приложение 1

2 См. Приложение 2

3 См. Приложение 3