Учет основных средств их анализ их использование

Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости [19, с. 45].

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Переоценка  основных фондов может производиться  двумя методами: экспертным и посредством системы индексов цен [32, с.174]. При экспертном методе создаются специальные комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных специалистов, которые посредством пообъектной инвентаризации средств труда, используя специально разработанные методические документы и руководящие материалы, осуществляют переоценку основных фондов. Недостатками данного метода являются его трудоемкость и дороговизна. 

При индексном  методе переоценка осуществляется умножением балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный для данной группы основных фондов. Система индексов цен утверждается специальным постановлением Правительства. Этот метод также  не лишен недостатков, основной из которых  заключается в том, что система  индексов не способна учесть конкретные особенности оценки основных фондов каждого конкретного предприятия.

Результаты  проведенной по состоянию на конец  отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению  в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой до оценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии  объекта основных средств сумма  его до оценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценочной величиной основных фондов на предприятиях служит также остаточная стоимость  - это стоимость (первоначальная или  восстановительная) за вычетом амортизационных  отчислений за период их эксплуатации, т.е. стоимость еще не перенесенная на готовый продукт. Остаточная стоимость  позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. Часто эта оценка нужна  при реализации ненужных фондов или  при их списании.

Существует  также понятие балансовой стоимости. Это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе  предприятия по данным бухгалтерского учета. В настоящее время отражение  стоимости основных фондов в бухгалтерском  балансе производится по остаточной стоимости. Практически на балансе  предприятия основные средства числятся в смешанной оценке: объекты, по которым на момент составления баланса производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости, а новые – по первоначальной стоимости [21, с.143].

Текущей стоимостью называют современную рыночную стоимость, пусть уже и изношенных основных фондов, т.е. их стоимость по ценам, которые складываются на рынке.

Когда объект основных средств полностью изношен, текущая стоимость принимает  форму ликвидационной стоимости, которая  является разностью двух величин: стоимости  лома от ликвидации объекта и стоимости  работ по демонтажу и подготовке к реализации. Ликвидационная стоимость  может быть положительной, что будет  являться доходом предприятия, но может  быть и отрицательной, в этом случае это потери предприятия.  

1.4 Методика учета операций с основными средствами предприятия

 

Основными операциями по учету основных средств  предприятия являются: поступление, начисление амортизации, восстановление, а также выбытие, ликвидация и инвентаризация. Рассмотрим более подробно данные операции.

 

Учет поступления основных средств

Приобретение  основных средств за плату у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки, является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.

Первичными  документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими  основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);
• счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;
• документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.;
• инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Операции  по приобретению и сооружению объектов основных средств, включая затраты  по доставке, по доведению объекта  до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются в учете следующим  образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" Кредит 60 - отражен налог на добавленную  стоимость, предъявленный поставщиком  объектов основных средств к оплате.

Строительство объектов основных средств хозяйственным  способом:

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60, 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и др. - отражены фактические затраты на строительство объекта основных средств.

Поступление объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации:

Дебет 08 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - отражена денежная оценка основных средств, согласованная учредителями организации.

Принятие  к учету безвозмездно полученных объектов основных средств:

Дебет 08 Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - отражена текущая рыночная стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще  оформленных документов суммы, учтенные на счете 08, относятся на счет 01.

Следует обратить внимание на тот факт, что  объект основных средств принимается  к бухгалтерскому учету в момент, когда он приведен в состояние, пригодное  для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию. Если организация достаточно длительное время учитывает объект на счете 08 (например, необходимы дополнительные капитальные вложения), то это необходимо обосновать.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

 

Учет  амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим  эксплуатационного возраста, стоимость  не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается - на отдельном  забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Под износом  понимают процесс постепенной и  ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом каких-либо характеристик, связанных с его эксплуатацией  и старением. Износ отражает утрату  полезных свойств объекта и соответствующее  уменьшение его стоимости. Основные средства подвергаются износу двоякого рода - физическому и моральному.

Физический (материальный) износ выражается в  потере первоначальных технических  свойств и характеристик основных фондов, в результате их эксплуатации, атмосферных воздействий, условий  хранения. На размер физического износа влияют два основных фактора. Первый – это условия функционирования, которые включают: степень их загрузки, время использования, качество ухода, квалификацию рабочих и др. Второй фактор – это влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и прочее [31, с. 76].

Моральный (экономический) износ выражается в  потере потребительской стоимости  основных фондов, в результате появления  новых их видов, более дешевых  и более производительных. Моральный  износ основных фондов связан, главным  образом, с развитием научно-технического прогресса [31, с. 83].

В свою очередь, моральный износ может выступать  в двух формах.

Первая  форма проявляется в потере стоимости  в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих  их. Новые средства труда изготавливаются  с меньшими издержками, т.е. становятся более дешевыми, а действующие  экономически устаревают, т.е. морально обесцениваются.

Вторая  форма проявляется в потере стоимости  в результате появления новых  основных фондов - более экономичных  и производительных, что приводит к обесценению менее совершенной  техники. Поэтому моральный износ  второй формы учитывается при  определении нормативных сроков использования объектов основных фондов (периода амортизации).

Таким образом, моральный износ характеризуется  тем, что он происходит до наступления  полного физического износа, т.е. основные фонды физически могут  еще использоваться, но они экономически неэффективны.

Износ, как  моральный, так и физический, может  быть полным и частичным. Полный износ  требует замены объекта основных средств (объект списывается, а на его  место приобретается новый объект), а частичный износ устраняется  путем ремонта и модернизации. Установление степени износа определяется путем их оценки.

Таким образом, износ – это процесс, который  в основном не зависит от предприятия, управлять им практически невозможно.

Амортизация – процесс постепенного перенесения  стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию. Этот процесс выражается в том, что  начисляют определенную сумму (амортизационные  отчисления) и включают ее в издержки предприятия. Иными словами, стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление  амортизации является чисто бухгалтерской  операцией. Суммы амортизационных  отчислений фиксируются в бухгалтерских  документах и влияют на размер налогообложения  прибыли. Чем выше амортизационные  отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль.

Основная  функция амортизации – это  обеспечение воспроизводства, основных фондов. На предприятии может создаваться  особый денежный резерв (амортизационный  фонд), который является источником финансирования инвестиций и, прежде всего, в основные фонды.

В настоящее  время средства амортизационного фонда  непосредственно не связываются  с восстановлением износа основных фондов. Он рассматривается как фонд возмещения инвестиций, а предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизационного фонда. Чаще всего сумма амортизационных отчислений не откладывают на отдельный счет (и не занимаются тем самым пассивным накоплением), а вкладывают их в бизнес. Иными словами, накопленная на предприятии амортизационная сумма не просто лежит в ожидании, когда наступит время приобрести оборудование (или другие виды основных фондов) на замену, а участвует тем временем в финансировании эксплуатационного цикла. В результате, деньги, полученные в качестве амортизационных отчислений, постоянно находятся в обороте. Поэтому в инвестиционном анализе суммируют амортизацию и чистую прибыль и рассматривают эту сумму в качестве потока доходов.

Амортизация регулируется законодательством в  форме правил начисления и учета, как важный момент налоговой политики государства. Порядок амортизации  в России определяется ст.256-259 и 322-323 гл. 25 НК РФ.