Лекции по "Налогам"

   1. Понятие и определение налога. Налог - нахождение компромисса между налогоплательщиком (частные интересы) и государством (публичные интересы). Налоговый  кодекс РФ (п.1 ст.8) дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований». Кроме этого к понятию налог относим следующие моменты:

а) законодательная власть устанавливает налоги;

б) односторонний характер установления налогов;

в) уплата налога – обязанность налогоплательщика и не порождает встречные обязанности государства;

г) налог взыскивается на условие безвозвратности;

д) абстрактность налога, целью взимания налога является обеспечением государственных расходов вообще.

 

   2. Функции налогов. С юридической точки зрения функция налога - это направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства. Фискальная функция всегда удовлетворяет интересам государства, так как означает формирование государственных доходов путем аккумулирования денежных средств налогоплательщиков в бюджете и внебюджетных фондах. Эти поступления идут на покрытие общественно необходимых потребностей: оборону государства, социальные и хозяйственные нужды, административно-управленческие и другие расходы. В ходе реализации фискальной функции налогов государству необходимо контролировать полноту и своевременность поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и оказывать влияние на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики. Контроль осуществляется налоговыми органами через систему санкций и затрагивает разные виды ответственности субъектов налогообложения.

Регулирующая – проявляется через стимулирование или дестимулирование отдельных сфер экономики, перераспределение общественных доходов между различными категориями налогоплательщиков, а также воспроизводственный процесс. Сущность стимулирования состоит в предоставлении льгот и освобождений определенным видам деятельности, приоритетным направлениям экономики. Дестимулирование  - это противоположное стимулированию влияние налогов на экономику, которое и относится, например, к игорному бизнесу.

 

  3. Принципы налогообложения. К  фундаментальным принципам налогообложения относим:

1. принцип справедливости - единый порядок изъятия налогов в бюджет, здесь заложены 2 мини принципа: а) принцип получения благ - тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых государством товаров и услуг, тот и платит налоги для финансирования товаров и услуг; б)  концепция платежеспособного лица с более высокими доходами выплачивают более  высокие налоги.
2. принцип соразмерности – это сбалансированность между налогоплательщиками и государства. Установлено, что чем выше налоги, тем больше стремятся от их уплаты, так же чем они выше, тем больше тормозят развитие экономики.
3. принцип учета интереса налогоплательщика. Рассматривается 2 принципа А.Смита: а) принцип распределенности – это сумма, способ и время платежа должны быть точно известны плательщику; б)  принцип удобства, налог взимается в такое время и  таким способом, которые предоставляют удобства для плательщика.
4. принцип экономичности. Принцип А.Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки (затраты) взимания налога.

 

   4. Виды налоговых платежей. Налоговый кодекс разграничивает понятие налог и сбор. Налог определен п.1ст.8 НКРФ, а в п.2 ст.8 НКРФ определяется сбор.

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика, сборов  государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и должностными лицами юридических значимых, включая определенных прав, или выдача разрешений (лицензий)». Различие между налогом и сбором:

1. налоги являются индивидуально безвозмездными, а сбор - индивидуально возмездный характер (уплачиваются плательщиками в связи с оказанием государством каких-либо адресных услуг);
2. налоги устанавливаются только законодательством о налогах и сборах, а сбор – нормативно-правовыми актами налогового права, так и других отраслей прав;
3. фискальная значимость налогов в современной налоговой системе неоспорима, в то же время сборы имеют меньшее значение;
4. в отношении налога законодательство устанавливает принудительный характер взимания; сборы отличаются относительной добровольностью (но это не договорные платежи);
5. налоги уплачиваются на постоянной основе, периодически; сборы в большинстве случаев разовые платежи;

налоги – абстрактные платежи, задача которых удовлетворить общественные потребности. При уплате сбора всегда присутствует специальная цель или специальный интерес. Сборы признаны покрыть издержки того государственного органа, в который обратилось заинтересованное лицо по поводу оказания ему определенных услуг. Сборы согласно п.2 ст.8 НКРФ объединяет понятие сбор и пошлины. Поэтому к сборам относят и государственную пошлину. Условно их делят так: сбор уплачивается в основном за обладанием специальным правом за получение лицензии.

Пошлина – взимается в качестве компенсации государству за пользованием государством имущества или выполнения юридически значимых действий в пользу плательщика.

Существует 4 разновидности не налоговых платежей:

1. платежи за государственные услуги имущественных и государственных учреждений
2. платежи за использование объектов федеральной собственности и собственности объекта РФ
3. имущественные санкции, плата государству за нарушение законодательства (сумма реализации имущества и штрафа)
4. поступление от продажи объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ, ценных бумаг.

 

   5. Классификация налогов. Делим налоги согласно ст.12 НКРФ по органу власти узаконивающие применение налогов:

1. федеральные налоги, единые на всей территории и единые все  элементы налогов на всей территории. Хотя при этом сам налог может зачисляться по различным ставкам в разные бюджеты (налог на прибыль).
2. региональные налоги, элементы этих налогов устанавливаются согласно законодательству страны, законодательными органами ее субъектов (налог на транспорт).
3. местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательным органом  и органом местного самоуправления. В действие вступает только по решению местного законодательного органа, и поступают полностью в местный бюджет (налог на землю, налог на имущество).

Деление налогов по способу взимания:

1) прямые налоги, взимаются  с доходов или с имущества  налогоплательщика. Эти налоги делятся: реальные прямые налоги, берется  с предполагаемого среднего дохода  плательщика (налог на прибыль  организации, налог с физических  лиц); личные прямые налоги, уплачиваются  с реального полученного дохода  и учитывают фактическую способность  налогоплательщика.

2) косвенные налоги, всегда  включаются в цену товара и  услуг. Окончательно за косвенные  налоги платит потребитель товара. Они делятся:

а) косвенные индивидуальные, т.е. облагается строго определенная группа товаров (акциза);

б) косвенные универсальные, которые облагаются почти все товары (НДС);

в) фискальные монополии, которыми облагаются все товары производства и реализации, которые сосредоточены в государственных структурах.

По целевой направленности введения налога:

1) абстрактные общие налоги, предназначены для формирования  доходной части бюджета (НДС, налог  на прибыль);

2) целевые (специальные) налоги, водимые для финансирования конкретных  государственных регионов (ЕСН).

Деление по субъекту плательщиков налогов: налог взимаемые с физических лиц (НДФЛ), налог на имущество физических лиц; налог взимание с организации; налог на имущество организации.

3) смежные налоги, уплачиваемые  физическими и юридическими лицами (НДС, транспортный налог, земельный  налог).

По уровню бюджета, в который зачисляются налоговый платеж:

1. закрепленный налог, полностью поступают в определенный бюджет, либо внебюджетные фонды (земельный налог).
2. регулирующий налог, поступает одновременно в различные бюджеты (налог на прибыль организации).

По порядку введения делятся на: общие обязательные платежи, взимаются на всей территории страны (НДС, госпошлина); факультативные налоги, они предусмотрены налоговым законодательством, но их введения и порядок взимания компетенции субъектов РФ или местного самоуправления (единый налог на вмененный доход на отдельный вид деятельности).

По срокам уплаты делятся:

1. срочные налоги, т.е. уплачивается в срок определенными нормативными актами (госпошлина);
2. периодично календарные налоги. Они делятся: подекадные, ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые (НДС, водный налог).

Делятся налоги по степени субъекта и объекта налогообложения, т.е. налоги по принципу резидентства:

1. В резидентских налогах, субъекты определяет объект налога (налог на доход физических лиц);
2. В территориальных, наоборот, объект определяет субъект доходов.

Налог определяется по степени отнесения к цене товара:

1. налог на оборот, на один цикл продажи товаров к цене (НДС, первый этап продажи товаров, акцизы);
2. налог на прибыль товара;
3. налог на себестоимость, на издержки производства товара (налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН).

 

   6. Понятие и состав элементов налогообложения. Базовый принцип налогового права предполагает «при установлении налога должны быть определенны все элементы налогообложения» п.6ст.3НКРФ. В законе нужно отразить все ее составляющие. Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге можно привести к расширенному толкованию как со стороны налогоплательщика, так и государства. Если законодатель не определил или не установил хотя бы один элемент налог, то налогоплательщик может не уплачивать налог, или уплачивать как себе угодно. Элементы делятся на существенные, дополнительные и факультативные. Элемент, без которого налоговое обязательство и порядок управления не могут считаться определенными, называется существенными или обязательными элементами. Дополнительные элементы напрямую не предусмотрены законодательством ст.17 НКРФ, для установления налога вполне характеризуют налоговое обязательства и порядок его исполнения они содержаться в законе о конкретных налогах. Факультативные элементы отсутствие этих элементов не влияют на степень определенности налогового обязательства. Представительные органы власти субъектов РФ (власти местного самоуправления) устанавливают региональные (местные) сборы налога.

Согласно ст.12 НКРФ к ним относят налоговые ставки в порядке и пределы предусмотренные НКРФ. Налоговые льготы основание их применение.

 

   7. Понятие налогоплательщик и объект налогообложения. Налогоплательщик – это субъект налогообложения, лицо на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом сократить свои доходы. Согласно ст.19 НКРФ налогоплательщик и плательщик сборов выступает организации и физические лица, на которое возлагает обязанность уплачивать налоги и сборы.

Филиалы  и другие обособленные подразделения российского органа исполняют обязанность по уплате налога и сбора по своему местонахождению.

Следует четко отмечать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает в том  случае, если есть возможность переложить на него тяжесть налогового времени налогоплательщика, т.е. он за налогоплательщика платит налог.

Налогоплательщик – это субъект налогообложения, лицо на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом сократить свои доходы. Согласно ст.19 НКРФ налогоплательщик и плательщик сборов выступает организации и физические лица, на которое возлагает обязанность уплачивать налоги и сборы.