Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

Введение

 

Определяющей целью  деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного функционирования на рынке. Являясь конечным финансовым результатом, величина полученной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.

В увеличении объемов  прибыли заинтересованы не только сам  банк и его персонал, но и государство, акционеры и пайщики, вкладчики  банка, партнеры и клиенты. Для банка рост прибыли создает возможности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста капиталов и резервов. Для государства прибыль коммерческого банка — это не только источник получения налогов, но и в определенной степени показатель надежности банка. Рост прибыли банка создает представление у вкладчиков о его надежности и эффективности. Отчисления от прибыли — одна из основных частей оплаты труда персонала банка. Прибыль банка является источником выплат дивидендов акционерам и пайщикам.

Величина прибыли  банка складывается из суммы полученных банком доходов за вычетом произведенных  расходов. Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности, которые подразделяются на основные и побочные, а также прочие виды деятельности непредвиденного характера. Основной деятельностью является совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка, приносящая доход, является побочной.

Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому относятся, способу учета. В данной работе будут подробно рассмотрены различные подходы к классификации доходов и расходов и их характеристика.

Актуальность выбранного направления исследований и его интерес с точки зрения практики связаны, прежде всего, с тем, что объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы полученных доходов и суммы произведенных расходов. Поэтому изучение доходов и расходов, прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка.

 В связи с этим целью данной работы является оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка. Выполнение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) раскрыть экономическую  сущность и классификацию доходов банка

2) рассмотреть  состав и характеристику расходов

3) проанализировать структуру доходов и расходов конкретного коммерческого банка

4) провести оценку формирования финансовых результатов банка

5) разработать рекомендации по оптимизации финансовых результатов деятельности

В качестве объекта исследования в  данной работе выступает деятельность закрытого акционерного общества коммерческого банка «ФИА-БАНК», которое было создано с целью получения прибыли. Предметом исследования является состав и структура доходов и расходов банка, а также процесс формирования финансового результата.

Информационной базой для проведения исследования послужила бухгалтерская  (финансовая) отчетность банка, которая состоит из двух унифицированных публикуемых форм: Бухгалтерского баланса (ф. №0409806)  и Отчета о прибылях и убытках (ф. №0409807) за 2006-2008 г.г. (Приложения 1-3). Теоретические аспекты формирования доходов и расходов банков были рассмотрены по изданиям таких известных авторов, как О.И.Лаврушин [6], Г.Г. Коробова [9], Е.Ф. Жуков [11] и др. Методика проведения анализа в аналитической части курсовой работы основана на учебниках Е.Ф. Жукова и Г.Н.Щербаковой [16].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКОВ

 

1. Экономическая сущность и классификация доходов

 

Коммерческий банк, как и любое  другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Доходы — это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источником доходов банка является его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной.

Источники доходов можно разделить  на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Нестабильными являются, как правило, доходы от операций на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Получаемые банком доходы должны покрывать  его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить  не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов. В таком планировании стабильность источника доходов имеет решающее значение [9;180].

Доходы коммерческого банка обязательно должны  покрывать к его расходы, тем самым образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы он не только имел объем доходов, превышающий его расходы и покрывающий риски, но и обеспечивал регулярность поступления доходов.

Что касается классификации доходов  коммерческого банка, то необходимо отметить тот факт, что среди ученых-экономистов  нет единого мнения относительно набора признаков, по которым следует классифицировать доходы. Необходимо рассмотреть несколько различных точек зрения на данную проблему и сравнить их, выделив отличия и сходства. В таблице 1.1 представлены классификационные группы доходов банка, выделяемые несколькими авторами - О.И. Лаврушиным, Г.Г. Коробовой и Е.Ф. Жуковым.

 

Таблица 1.1

Классификация доходов коммерческого  банка

 

Автор	Признаки классификации доходов
Лаврушин О.И.	По источнику: - ссудный бизнес - дисконт-бизнес - охранный бизнес - операции с ценными  бумагами - гарантийная деятельность - привлечение вкладов - корреспондентские отношения  с другими банками - нетрадиционные банковские  услуги - реализация имущества  банка	По степени стабильности: - стабильные - нестабильные	По времени  получения: - доходы текущего периода - доходы будущих периодов	По форме: - процентные - комиссионные вознаграждения - прочие
Жуков Е.Ф.	По источнику: - основная деятельность - побочная деятельность - прочие виды деятельности непредвиденного характера		В составе  валового дохода: - операционные (процентные, комиссионные, от операций на финансовых  рынках, прочие операционные доходы) - от побочной деятельности - прочие
Коробова Г.Г.	По источнику: - основная деятельность - побочная деятельность			-

 

Первый классификационный признак, который выделяют все три автора – это разделение доходов банков по источнику их образования. И Коробова, и Жуков в данной группе выделяют доходы от основной деятельности и  от побочной. Кроме того, в классификации Е.Ф. Жукова присутствуют еще и прочие виды деятельности непредвиденного характера.

Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной [9;179].

О.И. Лаврушин среди источников банковских доходов выделяет различные виды бизнеса, которые осуществляют банки.  Ссудный бизнес включает предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передачу во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение, которая может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований со скидкой (дисконтом). Его разновидность — факторинговые операции, учет векселей. Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют определенные банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.

Бизнес с ценными  бумагами предполагает выпуск банком ценных бумаг и их реализацию на рынке, ведение по поручению клиента реестра его ценных бумаг, вложение в ценные бумаги других эмитентов для получения постоянного дохода или перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от этого вида бизнеса складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за ведение реестра ценных бумаг и другие, а также за счет положительных разниц регулярной переоценки пакета ценных бумаг банка [6;32].

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам при осуществлении ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг, привлечения ресурсов и т.д.

Бизнес, связанный с  привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать комиссионное вознаграждение за открытие, ведение и закрытие счета, за предоставление выписок об операциях по счету и за совершение операций по выдаче наличных денег или расчетного характера (фиксированная комиссия за период — в абсолютной сумме, комиссия с оборота — в процентах от оборота).

При корреспондентских отношениях с другими банками банк получает процент от кредитового сальдо на корреспондентском счете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Что касается побочной деятельности банка, то необходимо отметить, что в классификации Лаврушина к данной группе относятся нетрадиционные банковские услуги, а также доходы непредвиденного характера. Оказание нетрадиционных банковских услуг связано с получением дохода от лизинговых (лизинговые платежи, процентные платежи, комиссия за услуги), информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др. Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные  с разовыми сделками по реализации имущества банка, образуются в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

Теперь стоит вернуться к  таблице 1.1. Все три автора по признаку стабильности выделяют стабильные и нестабильные доходы коммерческого банка. Стабильные доходы — это доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности.

К нестабильным доходам относятся доходы от валютных операций, от операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников [11;459].

Лаврушин среди классификационных  признаков доходов банков называет также время их получения. По времени получения доходы делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов. Два других автора разделяют доходы на группы в составе валового дохода: операционные (процентные, комиссионные, от операций на финансовых рынках, прочие операционные доходы), от побочной деятельности и прочие. Валовым доходом называется сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде. Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операционные доходы, в составе которых выделяются процентные и непроцентные доходы.

Преобладающая часть доходов банка  относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных операций — факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка. Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках и ряда других доходов.