Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Глобальная рентабельность определяется как разница между чистыми активами на конец и начало периода за вычетом собственного потребления учредителей, акционеров. Глобальная рентабельность определяется под влиянием двух факторов:

- изменения стоимости  имущества хозяйствующего субъекта,

- финансовых  результатов от продажи различных  ценностей.

Следующая концепция, обуславливающая широкое распространение нулевых балансов, основана на расширении использования принципа продолжения деятельности. Для этого с помощью нулевых балансов можно умело принимать правильные управленческие решения, предотвратить банкротство [44,с.230].

Цель нулевого баланса получение соответствующей информации для управления финансовыми потоками, финансовыми результатами, в том числе рентабельностью, и собственностью. Структурированный подход основан на использовании моделей и разработке баз данных, определении полученных результатов и установлении их соответствия определенному критерию.

Экономический механизм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов предприятия, получению дебиторской задолженности и удовлетворению кредиторской задолженности в определенной последовательности в целях определения системы экономических показателей собственности, глобальных финансовых результатов и финансовых потоков. В соответствии с моделью нулевой баланс может быть составлен в 3 вариантах оценок [31, с.144]:

• в рыночных ценах;
• в учетных ценах;
• в рыночных и учетных ценах.

При использовании любой из вышеназванных цен могут быть учтены следующие факторы:

- риск  потери активов,

- риск  уплаты обязательств,

- удержание и  перечисление налогов по операциям  условной реализации,

- учет и отражение операций, не учтенных по каким-либо причинам в бухгалтерском балансе (пеня начисленная, но не отраженная в учете виновника, исправление найденных ошибок и др.)

- корректировки на использование  трансфертных, прессинговых, дифференцированных и других категорий колеблющихся цен;

- корректировки, вызванные отсутствием учета  внешних факторов, в первую очередь экологического характера;

- расчетная бухгалтерская прибыль отчетного периода и любые значимые факторы ее колебания, дисконтированная прибыль;

- скорость зачисления платежных  средств в актив баланса по  сравнению со скоростью возникновения обязательств.

Сначала составляется аналитический баланс, заполняется ведомость нулевых бухгалтерских проводок и составляется окончательный нулевой балансовый отчет. Сама процедура (методика) составления нулевого баланса является средством моделирования ситуации, которая может сложиться при определенных экономических условиях. Это необходимо для решения тактических и стратегических задач

По способу очистки балансы могут быть балансы – брутто и балансы –нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

Итак, подводя итог всему вышесказанному, в условиях быстрого развития рыночной экономики в России с использованием международных связей исключительно важное значение приобретает достоверность информации, источником которой является бухгалтерский баланс [43, с.598].

 

1.3 Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

 

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и на конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) [38, с.75]:

 

А = П + К (1)

 

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, – только не имеющие ограничений на использование. В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства, например долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки.

Во-вторых, в качестве актива могут быть признаны только ресурсы, от которых предприятие реально ожидает притока экономической выгоды.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

• первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
• предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе, и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

  Обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:

• инвестиции, учтенные по методу участия;
• денежные средства и их эквиваленты;
• налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;
• доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [39,256].

МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

• характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;
• размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса. МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:

- для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенн ых, но полностью не оплаченных;

- номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

- описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

• при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и
• сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям [46, с.264].

Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. МСФО приводят в качестве примера формы баланса – баланс горизонтального вида (таблица 2), где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида (таблица 1), с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Таблица 1 - Пример вертикального баланса

	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Чистые активы
Долгосрочные активы
Основные средства	х		х
Деловая репутация (гудвил)	х		х
Производственные лицензии	х		х
Инвестиции в ассоциированные компании	х		х
Прочие финансовые активы	х		х
		х		х
Краткосрочные активы
Запасы	х		х
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	х		х
Предоплаты	х		х
Денежные средства и их эквиваленты	х		х
		х		х
Продолжение таблицы 1
	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	(х)		(х)
Краткосрочные займы	(х)		(х)
		(х)		(х)
Чистые оборотные средства		х		х
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов	(х)		(х)
Отложенные налоги	(х)		(х)
Пенсионные обязательства	(х)		(х)
		(х)		(х)
Чистые активы		х		х
Финансирование чистых активов
Выпущенный капитал		х		х
Фонды (резервы)		х		х
Накопленная прибыль / (убытки)		х		х
Доля меньшинства		х		х
Итого финансирование чистых активов		х		х